應(yīng)稅利潤(rùn)是每一納稅年度企業(yè)收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。是由所得稅會(huì)計(jì)核算的,其確認(rèn)、計(jì)量的和報(bào)告的依據(jù)是稅法及有關(guān)規(guī)定,對(duì)收入和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的界定標(biāo)準(zhǔn)是稅法規(guī)定的收入和費(fèi)用的定義及特征。

企業(yè)進(jìn)行核算時(shí),會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生差異,包括永久性差異和時(shí)間性差異。

1、永久性差異的形成

永久性差異是指一個(gè)時(shí)期內(nèi)因所得稅法規(guī)定和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的計(jì)算收益、費(fèi)用或損失的口徑(范圍)的不同而引起的應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額。這種差額在本期發(fā)生,并不在以后各期轉(zhuǎn)回,即一旦發(fā)生是永遠(yuǎn)存在的。具體來(lái)說(shuō),有以下二種類型:

（1）確認(rèn)收益的差異。企業(yè)獲得某項(xiàng)收益,確認(rèn)時(shí)通常有二種情況:一是按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為收益,但按所得稅法規(guī)定不作為應(yīng)稅收益;另一是按會(huì)計(jì)制度不做為收益,而按所得稅法規(guī)定則作為應(yīng)稅收益。如企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券取得利息收入,按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn),但按稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)稅利潤(rùn)。又如稅法規(guī)定,納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均按貨價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅利潤(rùn)。但會(huì)計(jì)制度規(guī)定可按成本價(jià)轉(zhuǎn)賬,不產(chǎn)生利潤(rùn)。

（2）確認(rèn)費(fèi)用或損失的差異。企業(yè)發(fā)生某些費(fèi)用和損失,確認(rèn)時(shí)也有二種情況:一是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以計(jì)入當(dāng)期損益,從收益中扣除,但稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)中不允許扣除;另一是按所得稅法定,可以計(jì)入當(dāng)期損益,而會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)為費(fèi)用或損失。企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的部分,按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可作為費(fèi)用列支,而所得稅法則規(guī)定不得作為費(fèi)用在應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除。

2、時(shí)間性差異的形成

時(shí)間性差異是指一個(gè)時(shí)期內(nèi)所得稅法規(guī)定和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所規(guī)定收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而引起的應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額。由于這種差額在本期發(fā)生,但隨時(shí)間的推移在以后一期或若干期會(huì)發(fā)生逆轉(zhuǎn),即從各期總和看,最終應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間差額將消失而不會(huì)永遠(yuǎn)存在,因此是“暫時(shí)”的。具體來(lái)說(shuō),有以下幾種類型:

（1）確定收益期的差異。當(dāng)企業(yè)取得某項(xiàng)收益在確定收益期方面有二種差異:一是按企業(yè)會(huì)計(jì)制度確定為以后期間收益,但按所得稅法規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅利潤(rùn);另一是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為當(dāng)期收益,而按所得稅法規(guī)定需待以后確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn),如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額,調(diào)整投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。但按照所得稅法規(guī)定,這部分投資收益需待投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才能計(jì)入應(yīng)稅利潤(rùn),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

（2）確認(rèn)費(fèi)用或損失的差異。當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)費(fèi)用和損失時(shí),在確認(rèn)費(fèi)用期方面也有二種差異:一是按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失,但按所得稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除;另一是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定為以后期間的費(fèi)用或損失,但所得稅法規(guī)定可從當(dāng)期的應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除。如企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用支出按會(huì)計(jì)制度規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期銷售用中。由于廣告費(fèi)數(shù)額往往較大,而且企業(yè)長(zhǎng)期的廣告宣傳可能會(huì)帶來(lái)品牌效應(yīng),乃至形成著名商標(biāo),這樣的品牌、商標(biāo)、商譽(yù),都會(huì)使企業(yè)長(zhǎng)期受益,而不是僅僅對(duì)某個(gè)或幾個(gè)經(jīng)營(yíng)年度發(fā)生作用。所以稅法規(guī)定企業(yè)每一個(gè)納稅年度可扣除的廣告費(fèi)用支出不得超過(guò)銷售收入的2%,超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這實(shí)際上要求企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出按受益期較為均勻地?cái)備N。

1、僅僅依靠會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)相分離，能否解決會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問(wèn)題？傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的，影響會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的主要原因來(lái)自權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的現(xiàn)金流動(dòng)是一種觀念上的現(xiàn)金流動(dòng)，與實(shí)際現(xiàn)金流量并不一致；針對(duì)這一問(wèn)題，就產(chǎn)生了一門(mén)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)。按歷史成本計(jì)量所提供的會(huì)計(jì)信息反映的只是過(guò)去的情況，而與決策者最相關(guān)的應(yīng)該是反映現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)信息。針對(duì)這一問(wèn)題，又產(chǎn)生了一門(mén)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并列的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。所以，要解決會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問(wèn)題，必須依靠現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。既然現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)尚處于探索階段，我們?yōu)槭裁从植荒苋萑虝?huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)對(duì)信息相關(guān)性的損害呢？

2、將我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為提供客觀、公允的決策相關(guān)信息是不現(xiàn)實(shí)的。一方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)從本質(zhì)來(lái)說(shuō)還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)還未列入議事日程。正如前面分析的那樣，僅僅依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)量是無(wú)法提供真正意義上的決策相關(guān)信息的。另一方面，從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，決策者們并不依靠會(huì)計(jì)信息來(lái)作出決策，所謂決策相關(guān)性，只是會(huì)計(jì)學(xué)家的單相思。會(huì)計(jì)信息的真正作用只有兩個(gè)，一是反映財(cái)產(chǎn)的操持責(zé)任；二是滿足納稅需要。如果不納稅，也不反映操持責(zé)任，則許多企業(yè)會(huì)取消會(huì)計(jì)工作。許多實(shí)行定額納稅的個(gè)體企業(yè)就是這種情況。既然，權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)量無(wú)法解決會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，而我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要用途又是反映操持責(zé)任和滿足納稅需要，那么，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息就是錯(cuò)誤的。我們認(rèn)為，正確的選擇應(yīng)該是：反映財(cái)產(chǎn)操持責(zé)任和為納稅提供信息。既然如此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)就應(yīng)該統(tǒng)一。