計算機輔助審計技術(shù)是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，來執(zhí)行和完成某些審計程序和任務(wù)的一種新興審計技術(shù)。它并非電算化系統(tǒng)審計特有的一種方法，對手工系統(tǒng)的審計也可應(yīng)用這些技術(shù)。但由于計算機輔助審計與電算化系統(tǒng)審計之間的密切聯(lián)系。

計算機在會計和管理領(lǐng)域中的運用使得審計人員所審計的重要會計信息由計算機處理生成，這就產(chǎn)生了計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(國際審計準(zhǔn)則稱之為“電子數(shù)據(jù)處理(EDP)環(huán)境下的審計”)。在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，審計人員所采用的審計技術(shù)主要有以下三種：

1.手工審計技術(shù)。在該種審計方式下，審計人員采用的是和非計算機信息系統(tǒng)審計相同的方法來審核評價內(nèi)部控制，執(zhí)行實質(zhì)性程序，既不運用計算機進(jìn)行審計，也不對計算機本身進(jìn)行審計，把計算機僅僅看成是儲存和處理數(shù)據(jù)的手段。審計人員在審計時首先檢驗輸入數(shù)據(jù)，然后以手工形式驗算處理過程，并將結(jié)果同計算機信息系統(tǒng)的輸出進(jìn)行對比并對發(fā)現(xiàn)的任何差異進(jìn)行追查。這種審計方式是計算機信息環(huán)境下最原始的審計方式，審計人員并不需要掌握較多的計算機知識，只要具備以下三個方面的條件即可進(jìn)行審計工作：

①取得非機器語言表達(dá)的原始文件；

②文件應(yīng)按審計之需歸檔；

③輸出資料的歹fj舉必須十分詳盡，使審計人員可借此原始文件到輸出或者相反方向追查每筆業(yè)務(wù)。

2.測試數(shù)據(jù)技術(shù)。即在被審計單位的計算機信息系統(tǒng)中處理審計人員的測試數(shù)據(jù)(模擬數(shù)據(jù)或經(jīng)濟業(yè)務(wù)抽樣數(shù)據(jù)或以前處理過的數(shù)據(jù)均可)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較以確定被審計單位的計算機程序能否正確處理所發(fā)生的有效或無效的經(jīng)濟事項。測試數(shù)據(jù)技術(shù)在復(fù)核被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及錯誤控制等方面都是有用的。

3.審計軟件技術(shù)。審計軟件由審計人員使用的計算機程序所組成，作為它的審計程序的一部分，用以處理來源于被審計單位會計系統(tǒng)的重要審計數(shù)據(jù)。審計軟件可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類：

①按審計軟件適用對象的多少分類可分為專用軟件和通用審計軟件。專用審計軟件是為某一被審計單位或某一審計項目而設(shè)計的計算機程序，通用審計軟件是指可以從市場上購得的適用面廣的商品化的計算機程序。

②按審計軟件的內(nèi)容和目的分類分為程序包、目的寫入程序和實用程序。程序包，即一般化的審計軟件，是指預(yù)定執(zhí)行數(shù)據(jù)處理功能的綜合計算機程序，該程序包括閱讀計算機文件、選擇信息、執(zhí)行計算、生成數(shù)據(jù)文件，以及在審計人員規(guī)定的格式中打印報告等。目的寫入程序，即專門化的審計軟件，是預(yù)定在特殊情況下執(zhí)行審計任務(wù)的計算機程序，這種程序可以由審計人員編制，也可以由被審計單位或?qū)徲嬋藛T委托的外部程序設(shè)計員編制。實用程序通常不是為審計目的設(shè)計的，所以，它可能不包括諸如自動記錄計數(shù)或總額控制功能。

審計軟件技術(shù)的運用可以分為兩個階段：

第一階段是將審計人員控制的計算機程序裝入被審單位的計算機系統(tǒng)內(nèi)，由審計人員實施對被審計單位的財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)容的審計程序，如檢查小計金額和總計金額，核查記錄的質(zhì)量、完整性、一致性和正確性，比較相互獨立的文件中的數(shù)據(jù)，匯總或重新排列數(shù)據(jù)以進(jìn)行分析，將公司記錄和其他審計程序所得的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，選取審計樣本，打印詢證函等。

第二階段是微機輔助審計階段，即審計人員使用便攜式微機到被審單位進(jìn)行審計。使用微機作為審計工具和在被審計單位的計算機信息系統(tǒng)中使用通用審計軟件之間有著重要的區(qū)別。微機即使在被審計單位的數(shù)據(jù)沒有電算化或被審計單位的軟件與審計人員的軟件不相兼容時也常常使用，而通用審計軟件只能是一種核實被審計單位以機器語言表示的數(shù)據(jù)記錄的方法，在審計軟件與被審單位的軟件不相兼容時無法實施規(guī)定的審計程序。審計人員使用微機。使審計軟件有了更加廣泛的用途，如在微機上編制絕大部分審計工作底稿等，該項工作在不使用微機的情況下絕大部分需要手工完成，被審計單位的計算機不可能讓審計人員長時間占用的。

上述計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的三種審計技術(shù)的后兩種，即測試數(shù)據(jù)技術(shù)和審計軟件技術(shù)，統(tǒng)稱為計算機輔助審計技術(shù)，國際審計準(zhǔn)則將其簡稱為“CAATs”。

同手工審計技術(shù)相比，使用計算機輔助審計技術(shù)具有下列優(yōu)勢：

(1)提高審計程序在取證方面的效率和效果。例如：

• 同樣的取證成本，利用計算機輔助審計可以檢查某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部或大部分內(nèi)容，而在手工審計技術(shù)下可能只能檢查其中一部分內(nèi)容；

• 在施行分析檢查程序中，利用計算機輔助審計技術(shù)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和余額細(xì)數(shù)的檢查以及對非常項目的報告打印可以比用手工方法更有效率；

• 利用計算機輔助審計技術(shù)可以實行附加的實質(zhì)性程序，這比依賴內(nèi)部控制和有關(guān)的符合性測試更有效率。(2)在被審計單位使用計算機信息系統(tǒng)的情況下，使用計算機輔助審計技術(shù)可以測試被審計單位應(yīng)用軟件的正確性和適當(dāng)性，能發(fā)現(xiàn)何處存在數(shù)據(jù)處理錯誤，而手工審計技術(shù)對看不見摸不著的審計程序束手無策，對不產(chǎn)生可見的審計軌跡的數(shù)據(jù)處理也無法知道錯在何處。

(3)計算機輔助審計技術(shù)的首次計劃、設(shè)計、開發(fā)，通?？梢詾橐院笃陂g的審計服務(wù)，而手工審計技術(shù)往往在不同期間需要進(jìn)行重復(fù)勞動，要查以前年度的檔案很不方便。

(4)在執(zhí)行審計的可用時間有限的情況下，審計人員可以計劃利用計算機輔助審計技術(shù)，這將比其他審計方式更好地滿足審計人員的時間要求。

1.計算機輔助審計技術(shù)處理對象必須是電子化的數(shù)據(jù)信息，必須對記錄在紙質(zhì)材料上的信息資料轉(zhuǎn)化成電子數(shù)據(jù)，才能運用計算機輔助審計技術(shù)，對電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行高速、正確地查詢、排序、篩選和統(tǒng)計等數(shù)據(jù)處理。

2.計算機輔助審計技術(shù)信息處理效率高，適合大量、重復(fù)性計算、統(tǒng)計和分析，審計過程中大量的統(tǒng)計、分析和計算等工作，都可應(yīng)用計算機輔助審計技術(shù)，很方便地交由計算機完成，而且數(shù)據(jù)量越大越能發(fā)揮計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)勢。

3.審計機構(gòu)和被審計單位可以通過互聯(lián)網(wǎng)方便快捷地相互傳遞數(shù)據(jù)、溝通信息，通過汁算機輔助審計技術(shù)對被審計單位提供的賬務(wù)信息等及時進(jìn)行查詢、統(tǒng)計和分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點和線索。審計人員足不出戶就可以開展對被審計單位的初步審計工作，開展遠(yuǎn)程審計。

4.計算機輔助審計技術(shù)有利于實現(xiàn)審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化。審計人員利用計算機輔助審汁技術(shù)制作標(biāo)準(zhǔn)化的審計方案、審計通知書、審計工作底稿和審計報告等，避免不同的審計人員， 由于1二作經(jīng)歷和偏好不同，制作出不同的審計文書，不利于審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

5.計算機輔助審計技術(shù)要求審計人員既要擁有豐富的審計實踐經(jīng)驗和審計業(yè)務(wù)知識，又要掌握一定水平的計算機技術(shù)知識。計算機輔助審計技術(shù)是審計人員的第二支筆，不掌握一定的計算機技術(shù)知識就不足合格的審計人員，就不能很好地完成審計任務(wù)。

(一)評價企業(yè)采用會計電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險

對采用會計電算化的企業(yè)，審計人員首先要評價軟件的內(nèi)在風(fēng)險。目的是為了確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少數(shù)據(jù)的實質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評價驗證后，如果認(rèn)為內(nèi)在風(fēng)險較低，則可縮短審計時間，減少審計成本。具體方法是：

1.分析系統(tǒng)的方法。首先對軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖，閱讀數(shù)據(jù)處理的流程，分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)，以確定程序運行是否可靠、穩(wěn)定，程序的各種功能是否都能實現(xiàn)，程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確，是否能滿足會計處理的各種需要 采用這種方法能發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問題，確定被審計單位會計核算基礎(chǔ)的可靠性。

2.選樣測試系統(tǒng)的方法。審計人員首先建立一個包含一個月基本會計資料的數(shù)據(jù)庫，然后輸入到會計軟件中，根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。

3.評價數(shù)據(jù)安全性的方法。審計人員可對數(shù)據(jù)安全性的各個方面進(jìn)行測試。例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法，軟件是否能對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，備份的方式是否安全(備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發(fā)出提示)等。

通過數(shù)據(jù)測試及評價數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會計軟件各方面的性能，更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險。對于審計人員來講，要檢驗被測試的計算機程序的版本與企業(yè)在前段時期內(nèi)所使用的是否一致是很難的，這意味著審計人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險的差異 另外，該方法對單機版的會計電算化軟件較為適用，對網(wǎng)絡(luò)版軟件來講存在一定難度。

(二) 驗證會計資料總體完整性

驗證的具體方法是：首先，根據(jù)企業(yè)年初或月初的會計科目余額，確定會計憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計算機中。其次，將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會計憑證庫轉(zhuǎn)化為審計人員熟悉并能操作的格式，目前商品化軟件一般都能達(dá)到這一目的。轉(zhuǎn)化后的會計憑證庫需要作進(jìn)一步的調(diào)整，僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運算速度。例如對會計憑證庫中只保留一級科目名稱、借方金額、貸方金額等，而剔除摘要、二級科目名稱等，審計人員再進(jìn)行匯總計算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會計科目的發(fā)生額，最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累計并以報表的形式輸出，審計人員將其與企業(yè)的年報或月報相核對，以驗證總體的完整性。

(三) 協(xié)助審計人員進(jìn)行統(tǒng)計抽樣

近年來，一種建立在科學(xué)理論基礎(chǔ)上的、已通過國際審計界廣泛實踐證明的、以制度為基礎(chǔ)的審計方法，已逐步應(yīng)用于審計工作實踐中。該方法在符合性、實質(zhì)性測試中都運用到統(tǒng)計抽樣，這正是計算機輔助審計技術(shù)大顯身手的領(lǐng)域 具體有：一是運用于審計日常抽樣的編碼工作。二是方便地運用于審計抽樣。

從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險。在統(tǒng)計抽樣中運用計算機輔助審計技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

(四) 關(guān)鍵樣本及高價值樣本的分離

對企業(yè)而言，大量的會計處理是日常性的事務(wù)，而審計人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會計處理，運用計算機輔助審計技術(shù)能對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，確認(rèn)及打印出在某段時期內(nèi)高價值的和關(guān)鍵的樣本，而靠人工是不可能做到的。所謂的高價值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會計科目，單筆金額超過審計人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本，不常變動的會計科目，如資本公積等。審計人員在對風(fēng)險控制的基礎(chǔ)上，對關(guān)鍵樣本及高價值樣本進(jìn)行重點審計即可滿足一般審計的需要。

(五) 日常會計資料的分析及計算

現(xiàn)代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進(jìn)行較多的分析，而這正是計算機輔助審計技術(shù)的專長，例如對企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析等。

(六) 審計文書及審計項目管理

審計人員亦可運用辦公自動化軟件進(jìn)行審計文書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案等均可由計算機協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。而目前多媒體的應(yīng)用、計算機外設(shè)的增多能使計算機將圖像、聲音、動畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲，由此滿足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。

1.審計人員的計算機知識、專長和經(jīng)驗要與不同層次的計算機輔助審計技術(shù)相適應(yīng)。當(dāng)運用數(shù)據(jù)測試技術(shù)時，審計人員應(yīng)該懂得被審計單位應(yīng)用軟件和被應(yīng)用的審計文件的詳細(xì)知識以及數(shù)據(jù)處理和計算應(yīng)用的知識；當(dāng)運用審計軟件進(jìn)行復(fù)雜測試及高度自動化工作時，審計人員還應(yīng)懂得鑒賞系統(tǒng)分析和操作系統(tǒng)并且應(yīng)具有應(yīng)用軟件的經(jīng)驗。

2.當(dāng)被審計單位計算機信息系統(tǒng)的一般控制不可靠時，審計人員應(yīng)完成以下工作：

①對一般控制中有缺點的區(qū)域進(jìn)行記錄分析，以確定這些缺點對計算機輔助審計技術(shù)的實際影響；

②建立補償控制程序，以加強薄弱區(qū)域，至少在計算機輔助審計技術(shù)使用期內(nèi)應(yīng)該如此；

③復(fù)印有關(guān)數(shù)據(jù)，并在別的設(shè)施上實施計算機輔助審計技術(shù)。

3.當(dāng)在被審計單位的計算機信息系統(tǒng)上使用計算輔助審計技術(shù)無效時，審計人員應(yīng)獲取有關(guān)數(shù)據(jù)使用合適的計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行審計工作。

4.計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)由審計人員進(jìn)行控制，以便提供合理的保證，能夠符合審計目標(biāo)和計算機輔助審計技術(shù)的具體要求，并且保證該技術(shù)未被誤用。具體控制措施包括三個方面：

(1)一般使用控制，包括：

①批準(zhǔn)技術(shù)規(guī)范，并對含有利用計算機輔助審計技術(shù)的工作執(zhí)行技術(shù)檢查；

②檢查被審單位計算機信息處理的一般控制，保證計算機輔助審計技術(shù)運用的完整性；

③經(jīng)審計人員輸出資料和數(shù)據(jù)進(jìn)入審計過程要保證適當(dāng)?shù)耐暾?

(2)控制審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用，包括：

①確定和復(fù)查審計軟件的目標(biāo)；

②控制審計軟件的開發(fā)或維護；

③測試審計軟件；

④保證所使用的是正確的計算機文件(例如復(fù)查諸如手工控制總數(shù)的外部憑證、操作系統(tǒng)和指令記錄等)；

⑤取得審計軟件已如計劃那樣起作用的證據(jù)(例如，查核輸出和所控制的資料)；

⑥制定適當(dāng)?shù)陌踩胧┮员Ｗo被審單位的數(shù)據(jù)文件不被操作。

(3)控制測試數(shù)據(jù)的應(yīng)用程序，包括：

①監(jiān)督和控制送交的測試數(shù)據(jù)；

②對單項交易和全部交易事項，將實際測試數(shù)據(jù)的輸出同事先確定的結(jié)果進(jìn)行比較；

③確認(rèn)用來處理測試數(shù)據(jù)的計算機程序是經(jīng)批準(zhǔn)生產(chǎn)的版本；

④評價在審計期問對計算機程序所作的變動，以確定對測試數(shù)據(jù)結(jié)果的影響。

5.審計人員在運用計算機輔助審計技術(shù)時，應(yīng)注意被審計單位使用的是獨立微機計算機還是聯(lián)機計算機系統(tǒng)，兩者對審計程序的要求是不完全相同的，要求審計人員根據(jù)具體情況增加或縮減相應(yīng)的審計程序。

計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用過程是不斷發(fā)展、完善的過程，并在以下方面得到推廣及日用。

(一) 對會計電算化軟件采用預(yù)王審計程序的技術(shù)

目前，眾多商品化會計軟件程序是企業(yè)自行編制的，采用的語言、數(shù)據(jù)存放的格式多種多樣，給計算機輔助審計帶來了一定的難度。

從前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也必將采用預(yù)置或嵌入審計程序的技術(shù)以滿足審計發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預(yù)置或嵌入在企業(yè)會計電算化系統(tǒng)中的審計程序，是根據(jù)審計人員的需要而設(shè)計，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別，需要審計人員專業(yè)判斷的會計事項，并把它們復(fù)制到審計人員的文件中。在國外，這項技術(shù)已開始運用。預(yù)置審計程序的技術(shù)為審計人員提高審計效率，降低審計風(fēng)險提供了最佳的方式及手段。

(二)計算機輔助審計技術(shù)的集成與軟件化

開展計算機輔助審計要求審計人員具有一定的計算機軟硬件的基礎(chǔ)知識，有一定的編制程序的能力。目前對大多數(shù)的審計人員而言具有一定的難度。未來，計算機輔助審計技術(shù)必將走向集成與軟件化的道路，對計算機專業(yè)知識的要求將被會使用操作審計軟件所替代。國內(nèi)已出現(xiàn)了一種計算機輔助審計的軟件，使用中雖然有不盡完善之處，但這畢竟向集成與軟件化跨出了一大步。