企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。

第一，對企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，即“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”；

第二，對企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，即“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款”。

據(jù)此，企業(yè)虛報虧損經(jīng)稅務(wù)部門查處后，須進行補稅或罰款的賬務(wù)處理，由于所得稅的檢查是在企業(yè)結(jié)賬后的下一年度進行的，因此，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。另外，由于會計與稅法計算口徑或計算時間的不同，可能會產(chǎn)生永久性差異（主要有國債利息收入、視同銷售的收入及成本、財產(chǎn)損失、行政罰款、捐贈支出、贊助費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費超支、借款費用、超計稅工資及其三項附加費）或時間性差異（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊費）。

某企業(yè)2005年末“利潤分配——未分配利潤”帳戶借方余額120萬元，企業(yè)申報虧損也為120萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下兩種情況，請分別予以調(diào)整：

第一種情況：企業(yè)少記商品銷售收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以罰款10萬元（包括增值稅罰款與所得稅虛報罰款之和）。

第二種情況：超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整130萬元，扣除帳面虧損120萬元，實為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補繳所得稅，并處視同所偷稅款3.3萬元（10萬元×33%）兩倍的罰款6.6萬元。

根據(jù)上述情況，賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下：

對于第一種情況，調(diào)減虧損后仍為虧損，不須繳納所得稅，但對于偷漏的增值稅款應(yīng)該補繳，具體處理如下：

（1）調(diào)減虧損

借：銀行存款 468000

　 　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000

以前年度損益調(diào)整 400000

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 100000

　 　貸：銀行存款 100000

（3）補交稅款

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000

　 　貸：銀行存款 68000

2、調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但該盈利實為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)補繳所得稅3.3萬元，罰款3.3萬元，會計處理如下：

（1）補繳所得稅

借：以前年度損益調(diào)整 33000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（補交上年） 33000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（補交上年） 33000

貸：銀行存款 33000

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 66000

貸：銀行存款 66000