企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。

第一，對(duì)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，即“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”；

第二，對(duì)企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，即“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款”。

據(jù)此，企業(yè)虛報(bào)虧損經(jīng)稅務(wù)部門(mén)查處后，須進(jìn)行補(bǔ)稅或罰款的賬務(wù)處理，由于所得稅的檢查是在企業(yè)結(jié)賬后的下一年度進(jìn)行的，因此，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，由于會(huì)計(jì)與稅法計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間的不同，可能會(huì)產(chǎn)生永久性差異（主要有國(guó)債利息收入、視同銷(xiāo)售的收入及成本、財(cái)產(chǎn)損失、行政罰款、捐贈(zèng)支出、贊助費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支、借款費(fèi)用、超計(jì)稅工資及其三項(xiàng)附加費(fèi)）或時(shí)間性差異（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)）。

某企業(yè)2005年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”帳戶借方余額120萬(wàn)元，企業(yè)申報(bào)虧損也為120萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)以下兩種情況，請(qǐng)分別予以調(diào)整：

第一種情況：企業(yè)少記商品銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元存入小金庫(kù)中，稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以罰款10萬(wàn)元（包括增值稅罰款與所得稅虛報(bào)罰款之和）。

第二種情況：超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整130萬(wàn)元，扣除帳面虧損120萬(wàn)元，實(shí)為盈利10萬(wàn)元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款3.3萬(wàn)元（10萬(wàn)元×33%）兩倍的罰款6.6萬(wàn)元。

根據(jù)上述情況，賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下：

對(duì)于第一種情況，調(diào)減虧損后仍為虧損，不須繳納所得稅，但對(duì)于偷漏的增值稅款應(yīng)該補(bǔ)繳，具體處理如下：

（1）調(diào)減虧損

借：銀行存款 468000

　 　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000

以前年度損益調(diào)整 400000

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 100000

　 　貸：銀行存款 100000

（3）補(bǔ)交稅款

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000

　 　貸：銀行存款 68000

2、調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬(wàn)元，罰款3.3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）補(bǔ)繳所得稅

借：以前年度損益調(diào)整 33000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 33000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年） 33000

貸：銀行存款 33000

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 66000

貸：銀行存款 66000