稅收法規(guī)
1.什么是稅收法規(guī)[1]
稅收法規(guī)是指由國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性稅收文件。
2.稅收法規(guī)的基本原則[2]
我國(guó)稅收法規(guī)的基本原則是:
- (1)統(tǒng)籌兼顧各種利益,正確處理需要與可能,有利于國(guó)家積累資金的原則;
- (2)貫徹執(zhí)行黨的經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī),有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的原則;
- (3)貫徹區(qū)別對(duì)待,合理負(fù)擔(dān)的原則。
3.稅收法規(guī)的作用[2]
稅收法規(guī)的作用在于:
- 一是為國(guó)家組織財(cái)政收入、籌集社會(huì)主義建設(shè)所需要的資金;
- 三是打擊資本主義勢(shì)力和經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng),督促納稅人遵紀(jì)守法,保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng);
- 四是配合外貿(mào)政策發(fā)展國(guó)際貿(mào)易、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。
4.稅收法規(guī)的解釋[3]
為將稅法適用于具體事實(shí),必須明確了解法的意義和內(nèi)容,這種作用就稱之為稅法的解釋。
行政機(jī)關(guān)對(duì)法律有無解釋權(quán),有肯定說,也有否定說。但在學(xué)理與實(shí)際上。西方學(xué)者一般認(rèn)為,行政機(jī)關(guān)應(yīng)有充分的行政解釋權(quán),并由相關(guān)的權(quán)責(zé)機(jī)關(guān)來行使。只是行政機(jī)關(guān)的解釋,上級(jí)的對(duì)下級(jí)的有約束效力,下級(jí)的可以被上級(jí)撤銷或變更。
各國(guó)的稅法行政解釋機(jī)關(guān),通常為中央稽征執(zhí)行機(jī)關(guān)。而稅收規(guī)章的解釋機(jī)關(guān),則應(yīng)是有稽征權(quán)的執(zhí)行機(jī)關(guān)??h級(jí)稽征機(jī)關(guān)有每解釋各該縣的單行規(guī)章。省級(jí)稽征機(jī)關(guān)有權(quán)解釋各該省級(jí)以下的稅收規(guī)章。中央級(jí)稽征機(jī)關(guān)不僅有權(quán)解釋中央級(jí)稅收規(guī)章,亦有權(quán)對(duì)下級(jí)稅收規(guī)章予以統(tǒng)一解釋,以統(tǒng)一指揮和監(jiān)督各級(jí)稽征機(jī)關(guān)的權(quán)力。
關(guān)于稅法的解釋方法,在介紹稅收法律主義時(shí)已有簡(jiǎn)單敘述,這里再作進(jìn)一步的說明?,F(xiàn)行各國(guó)的稅法解釋方法,包括法律解釋、文字解釋和論理解釋。
1.法律解釋。稅法的法律用語(yǔ),應(yīng)有確定的范圍或意義,并考慮法的整體性。就本法而言,應(yīng)顧及本法的立法精神,所有法律概念應(yīng)在條文中求得一致。同時(shí),稅法所下的定義,不宜超越本法所應(yīng)該規(guī)范的界限,而侵?jǐn)_他法的秩序。對(duì)同一事項(xiàng)表達(dá)同一法律概念時(shí),亦應(yīng)盡量互相配合。但每種稅法以本身?xiàng)l文作法律解釋的,畢竟不多,仍有賴于其他解釋方法。
2.文字解釋。稅法均為成文法,所以,其解釋應(yīng)以條文文句為出發(fā)點(diǎn)和終結(jié),闡明其真正的意義。任何稅法的解釋,均須先使用文字解釋方法。但用文字解釋仍不能解決時(shí),就得采行論理方法。
3.論理解釋。即是用論理方法來闡明稅法所規(guī)定的意義。一般法律的論理解釋可分為當(dāng)然解釋、反面解釋、擴(kuò)張解釋、縮小解釋和補(bǔ)充解釋等方法。由于稅法還受稅收法律主義的支配,這些方法不能都在稅法解釋中予以使用。
(1)當(dāng)然解釋和反面解釋。這兩種方法,是就稅法條文所規(guī)范的法意,作客觀的闡明,符合稅法的立法精神,即依現(xiàn)行稅收法規(guī)條文舉輕明重作當(dāng)然的解釋;或基于正面的規(guī)定,以正確推理作反面的解釋。
(2)禁止擴(kuò)張解釋和縮小解釋。稅法的解釋權(quán)力機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法律主義原則,依稅法規(guī)定范圍,作忠實(shí)公正的解釋,不宜采用私法上常用的擴(kuò)張或縮小的解釋方法。
(3)禁止補(bǔ)充解釋。一般而言,稅法在課稅規(guī)定上,沒有明文規(guī)定的部分,則意味著其不在課稅范圍之內(nèi),不發(fā)生納稅義務(wù);稅法的免稅規(guī)定則表明免除納稅義務(wù);即使稅法應(yīng)規(guī)定而未規(guī)定或有缺漏,是為立法上的失誤,應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過立法來解決,行政或司法機(jī)關(guān)均不得作補(bǔ)充解釋。至于稅法解釋的原則,西方學(xué)者提出,有稅收正義原則、合目的性原則和法安定性原則。
1.稅收正義原則。在稅法解釋上,是指對(duì)課稅的解釋應(yīng)符合稅收法律主義和稅收平等主義(量能課稅)的原則。稅法解釋的合法律性,是應(yīng)按法律規(guī)定的本意來解釋,不得擴(kuò)張解釋、縮/j懈釋或補(bǔ)充解釋。稅法解釋的合平等性,是指對(duì)于同一稅法條文或概念的解釋,不得因人、因時(shí)或因地而有所不同,不宜作恣意解釋、歪曲解釋或與法律相抵觸的解釋。
2.合目的性原則。滿足財(cái)政需要是稅收的原始目的。及至近代,稅法存在的目的還包括在稅法的范圍內(nèi)保障人民的財(cái)產(chǎn)權(quán),并以維護(hù)人民的生計(jì)為目的。至于稅法的解釋,如遇課稅與否難以確定時(shí),有國(guó)庫(kù)主義稅法目的論者和民主主義稅法目的論者,其見解正好相反。前者認(rèn)為,“有疑義時(shí)應(yīng)利益于國(guó)庫(kù)。,即對(duì)稅法有疑義而難予決定時(shí),作應(yīng)課稅解釋,以增加國(guó)庫(kù)收入為目的。后者則認(rèn)為,“有疑義時(shí)寧不利盆于國(guó)庫(kù)”,即對(duì)稅法有疑義而難于決定時(shí),應(yīng)作不課稅的解釋,寧犧牲國(guó)庫(kù)的利益,以有利于納稅義務(wù)人為目的。西歐各國(guó)的法院判決或稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定多采用民主主義稅法目的論。
3.法安定性原則。稅法的解釋,為保證法律的安定性,不僅應(yīng)使前后解釋相一致而求統(tǒng)一,且應(yīng)與其他法律協(xié)調(diào),以保證全法秩序的安定性。
此外,在有的西方國(guó)家中,曾把課稅實(shí)質(zhì)主義當(dāng)作稅法的解釋原則。課稅實(shí)質(zhì)主義緣自經(jīng)濟(jì)觀察法,開始使用于1926年的德國(guó),到納粹政府期間才致力倡行,用以解釋當(dāng)時(shí)的稅法,而充分達(dá)到國(guó)庫(kù)主義的課稅目的,并堅(jiān)持了30幾年。后來西方學(xué)者所提倡的“課稅從實(shí)質(zhì)原則”或“課稅從實(shí)質(zhì)主義”學(xué)說實(shí)源于此。認(rèn)為稅法的解釋方法,不宜拘于法律的外部形式,應(yīng)重視內(nèi)部的,經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)因素。這種學(xué)說只不過是極端國(guó)庫(kù)主義的擋箭牌,人民的利益無法由稅法予以保障。所以現(xiàn)代西方的一些學(xué)者,大多主張稅法的解釋,應(yīng)停止使用經(jīng)濟(jì)觀察法。近年的德國(guó)的判例也多傾向于稅法解釋的“民事法接近化”,而限制使用經(jīng)濟(jì)觀察法,使稅法上的法律概念,不致于干擾民法的法律概念,并盡量使兩者接近。