長(zhǎng)期以來，對(duì)收益的解釋，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)存在明顯的差異。正確揭示其含義，并且完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益理論，對(duì)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)整體收益水平非常重要。

　　一、 經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益概念

　　 從歷史上看，收益概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中。亞當(dāng)·斯密在《國富論》中，將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”，把收益看作是財(cái)富的增加。后來，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家都繼承并發(fā)展了這一觀點(diǎn)。1890年，艾·馬歇爾（Alfred Maarshell）在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中，把亞當(dāng)·斯密的“財(cái)富的增加”這一收益觀引入企業(yè)，提出區(qū)分實(shí)體資本和增值收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)收益思想。

　　20世紀(jì)初期，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家爾文·費(fèi)雪發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論。在其《資本與收益的性質(zhì)》一書中，首先從收益的表現(xiàn)形式上分析了收益的概念，提出了三種不同形態(tài)的收益：

　?。?）精神收益——精神上獲得的滿足；

　?。?）實(shí)際收益——物質(zhì)財(cái)富的增加；

　　（3）貨幣收益——增加資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。在上述三種不同形態(tài)的收益中，既有可以計(jì)量的，也有不可計(jì)量的。其中：精神收益因主觀性太強(qiáng)而無法計(jì)量，貨幣收益則因不考慮幣值變化的靜態(tài)概念而容易計(jì)量。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家只側(cè)重于研究實(shí)際收益。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)家林德赫爾將收益解釋為資本在不同時(shí)期的增值，視收益為利息。按照林德赫爾的說法，在特定時(shí)期的利息和預(yù)期消費(fèi)之間的差額就是儲(chǔ)蓄（該期間內(nèi)的資本增長(zhǎng)額），而收益則是既定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)與儲(chǔ)蓄之和。

　　1946 年，英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家《價(jià)值與資本》中，把收益概念發(fā)展成為一般性的經(jīng)濟(jì)收益概念。他認(rèn)為，計(jì)算收益的實(shí)際目的，是為了讓人們知道不使他們自己變?yōu)樨毟F的情況下可以消費(fèi)的金額。據(jù)此，他下了一個(gè)普遍得到認(rèn)同的定義：“在期末、期初保持同等富裕程度的前提下，一個(gè)人可以在該時(shí)期消費(fèi)的最大金額”。希克斯的定義，雖然主要是針對(duì)個(gè)人收益而言的，但對(duì)企業(yè)也同樣適用。就企業(yè)來說，按照這一定義，可以把企業(yè)收益理解為：在期末和期初擁有同樣多的資本前提下，企業(yè)成本核算期內(nèi)可以分配的最大金額。

　　由于希克斯的收益概念沒有明確說明什么叫做“同等富裕程度”，因而這一收益概念構(gòu)成了許多收益概念爭(zhēng)論的基礎(chǔ)，并對(duì)會(huì)計(jì)收益理論特別是資本保全理論產(chǎn)生了巨大的影響。在會(huì)計(jì)上，人們習(xí)慣于把“保持同等富裕程度”稱為資本保全。

　　二、 會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念

　　會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念稱為會(huì)計(jì)收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。它具有如下幾個(gè)方面的特征：

　　1、會(huì)計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實(shí)際銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既包括外部交易，也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動(dòng)使企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的價(jià)值變動(dòng)不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。當(dāng)發(fā)生交易時(shí)，舊資產(chǎn)的價(jià)格通常轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，這便是計(jì)量收益的交易法。交易法自然而然地會(huì)推導(dǎo)出在銷售或交易時(shí)確定收益這一程序以及會(huì)計(jì)中成本轉(zhuǎn)移慣例。

　　2、會(huì)計(jì)收益是建立在會(huì)計(jì)分期的假設(shè)之上的，它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。早期的會(huì)計(jì)收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計(jì)算的，而現(xiàn)代的會(huì)計(jì)收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費(fèi)用，在進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐浔群笥?jì)算出來的。不過，以現(xiàn)金制確定的收益更易于被使用者所接受。

　　3、計(jì)算會(huì)計(jì)收益的成本是以歷史成本計(jì)列的。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價(jià)的，以交易法推導(dǎo)的已消耗成本自然就是歷史成本的轉(zhuǎn)移，因而作為確定收益一項(xiàng)重要因素之一的成本也是歷史成本。

　　4、會(huì)計(jì)收益的確定要遵循收益確認(rèn)的原則?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和法律對(duì)收益的意見仍然是：只有在與資產(chǎn)價(jià)值增加相關(guān)條件得到滿足以后，才能產(chǎn)生收益。收益和增值必須能夠客觀計(jì)量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)來加以證實(shí)。也就是說，會(huì)計(jì)收益的確定要依據(jù)以下兩項(xiàng)原則：收益確定的實(shí)現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，企業(yè)收益應(yīng)劃分為營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營(yíng)業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項(xiàng)發(fā)生以后，而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)損益，因物價(jià)變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)損益則不予以確認(rèn)。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可資選擇時(shí)，應(yīng)選擇最不會(huì)高估收益的方法，它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費(fèi)用兩個(gè)方面。

　　5、會(huì)計(jì)收益有賴于期間收入和費(fèi)用的合理配比。與當(dāng)期不相關(guān)的成本，應(yīng)作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。

　　6、會(huì)計(jì)收益受謹(jǐn)慎原則約束。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，與企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇既不高估也不貶低收益的方法。企業(yè)操縱盈利，以追求利潤(rùn)均勻化，大多采用高估收益的方法，并主觀選擇安排增值的期間。

　　由于經(jīng)濟(jì)學(xué)家將收益理解為實(shí)際物質(zhì)財(cái)富的絕對(duì)增加，會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為產(chǎn)出價(jià)值超過投入價(jià)值的差額才是收益，因而兩種收益概念存在著矛盾。具體表現(xiàn)為：

　　1、已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別。會(huì)計(jì)收益只包括已實(shí)現(xiàn)收益，而將未實(shí)現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益與持有利得同樣對(duì)待，而不考慮收益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。因此，在通常情況下，會(huì)計(jì)收益小于經(jīng)濟(jì)收益，其差額主要是持有利得。

　　2、歷史成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值的差別。會(huì)計(jì)收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。但是，由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷，特別是收入按現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量而費(fèi)用按歷史成本列支，使得會(huì)計(jì)收益的計(jì)算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行，以至于資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映其實(shí)際價(jià)值，成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，它反映的是資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有利于成本的足額補(bǔ)償。

　　3、財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全的差別。會(huì)計(jì)收益維護(hù)財(cái)務(wù)資本保全，即只是要求業(yè)主投入的貨幣價(jià)值不受到侵蝕，企業(yè)收入超過投入價(jià)值部分即作為會(huì)計(jì)收益。會(huì)計(jì)注重報(bào)告經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅(jiān)持實(shí)物資本保全，只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力得到保全時(shí)，才能確認(rèn)收益。認(rèn)為只有保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力，企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。實(shí)物資本保全比財(cái)務(wù)資本保全確定的收益更有實(shí)際意義，但難以計(jì)量。

　　通過對(duì)上述兩種收益概念的比較和分析，就可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益的內(nèi)在缺陷，即：會(huì)計(jì)收益沒有考慮通貨膨脹、持產(chǎn)利得、商譽(yù)提高以及它們價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的影響，而只追求可靠性、可驗(yàn)性和可計(jì)量性，從而影響了企業(yè)的盈利能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。會(huì)計(jì)學(xué)家從20世紀(jì)50年代以來就開始注意吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念中某些合理內(nèi)核，引導(dǎo)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的收益概念朝著經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念方向發(fā)展。

　　在這方面最早作出努力的是坎寧、亞歷山大、穆尼茲和斯普勞斯等人。

　　坎寧1929年的《會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中引用了經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)，認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值是由資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值所決定的。

　　穆尼茲和斯普勞斯在其《企業(yè)主要會(huì)計(jì)原則初探》一文中，不僅強(qiáng)調(diào)要及時(shí)地確定利潤(rùn)，而且強(qiáng)調(diào)有必要通過劃分經(jīng)營(yíng)收益、持產(chǎn)利得和價(jià)格變動(dòng)的影響，來提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和可理解性。

　　緊隨其后的是愛德華茲和貝爾在其1961年出版的《企業(yè)收益的理論和計(jì)量》一書中，將本期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)定義為銷售收入超過本期生產(chǎn)和銷售成本的數(shù)額，可實(shí)現(xiàn)的成本節(jié)約是本期所擁有的資產(chǎn)價(jià)格的增加額，可實(shí)現(xiàn)的成本節(jié)約是已銷商品的歷史成本與現(xiàn)時(shí)購進(jìn)價(jià)格之間的差額；已實(shí)現(xiàn)的資本利得則是處理長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)銷售收入大于歷史成本的數(shù)額。他們認(rèn)為：“這些增量的總和為投資者提供了測(cè)定相對(duì)富裕程度的尺度和詳細(xì)分析公司經(jīng)營(yíng)成果和可比財(cái)務(wù)狀況的合理出發(fā)點(diǎn)”。他們強(qiáng)調(diào)：任何完整的收益分析，都應(yīng)考慮已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的持有利得，并按來源進(jìn)行分類。當(dāng)持有利得發(fā)生時(shí)，如不予記錄，不僅會(huì)導(dǎo)致本期收益不能如實(shí)反映，而且還會(huì)導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)時(shí)將收入與不相關(guān)成本進(jìn)行錯(cuò)誤的配比；另一方面，營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)利得通常是由不同管理決策產(chǎn)生的，而且采用了不同的循環(huán)形態(tài)，因此，對(duì)兩者作同樣的評(píng)價(jià)，將會(huì)削弱收益表的作用。

　　更值得會(huì)計(jì)人員注意的是：1985年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《概念框架》（SFAC）NO.6闡述的收益概念。 1989年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，明確指出收益也包括未實(shí)現(xiàn)的利得。1997年，FASB的 FASB N0.130要求呈報(bào)全面收益；1998年，IASC的IAS NO.1要求編制權(quán)益變動(dòng)表即全面收益表，包括反映企業(yè)資產(chǎn)的持有利得。