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聯(lián)產(chǎn)品

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1.什么是聯(lián)產(chǎn)品

聯(lián)產(chǎn)品是指用同一種原料,經(jīng)過同一個(gè)生產(chǎn)過程,生產(chǎn)出兩種或兩種以上的不同性質(zhì)和用途的產(chǎn)品,這些產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上有不同性質(zhì)和用途的產(chǎn)品,這些產(chǎn)品不僅在經(jīng)濟(jì)上有重要的意義,而且屬于企業(yè)生產(chǎn)的主要目的。

企業(yè)的原材料,經(jīng)過同一生產(chǎn)過程以后,從中分離出各種聯(lián)產(chǎn)品。而聯(lián)產(chǎn)品分離這個(gè)點(diǎn)稱為分離點(diǎn)。分離點(diǎn)前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本共同成本,分離以后有的可直接銷售,有的需要進(jìn)一步加工后再銷售。而進(jìn)一步加工的成本稱之為可歸屬成本。

2.聯(lián)產(chǎn)品的主要特點(diǎn)

(1)都是企業(yè)的主要產(chǎn)品,是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。

(2)銷售價(jià)格較高,對(duì)企業(yè)收入有較大貢獻(xiàn)。

(3)要生產(chǎn)一種產(chǎn)品,通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品,其種類一般分為補(bǔ)充聯(lián)產(chǎn)品和代用聯(lián)產(chǎn)品。  

  盡管聯(lián)產(chǎn)品有明顯的特點(diǎn),但它與副產(chǎn)品的區(qū)分實(shí)際上并不固定,而是隨時(shí)間或地點(diǎn)等因素發(fā)生改變。

例如:石油工業(yè)原先以煤油作為聯(lián)產(chǎn)品,汽油作為副產(chǎn)品,后來則反過來,到了1928年把汽油和加熱用油都作為聯(lián)產(chǎn)品([美]約翰J·W·紐納等著:《成本會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》,立信會(huì)計(jì)圖書用品社1988年)。又如肥皂廠把肥皂作為主產(chǎn)品,甘油為副產(chǎn)品,到了戰(zhàn)爭的非常時(shí)期,又把它們都作為聯(lián)產(chǎn)品?!?

3.聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算

聯(lián)產(chǎn)品

聯(lián)產(chǎn)品從原料投入到產(chǎn)品銷售要經(jīng)過三個(gè)階段:分離前、分離時(shí)和分離后。分離前在聯(lián)合生產(chǎn)過程發(fā)生的費(fèi)用匯總后確定聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品分離時(shí)的分離點(diǎn)或分裂點(diǎn)是最關(guān)鍵的,它是聯(lián)合生產(chǎn)過程的結(jié)束。在分離點(diǎn)就必須采用可行的分配辦法,將聯(lián)合成本分配于各聯(lián)產(chǎn)品。分離后,不需進(jìn)一步加工即可銷售或結(jié)轉(zhuǎn)的聯(lián)產(chǎn)品,其成本就是分配的聯(lián)產(chǎn)品成本。分離后如需進(jìn)一步加工的,繼續(xù)加工費(fèi)用為直接費(fèi)用的可直接計(jì)入,為間接費(fèi)用的應(yīng)在相關(guān)的產(chǎn)品間分配計(jì)入。聯(lián)合成本加上繼續(xù)加工成本為該產(chǎn)品的銷售成本

4.聯(lián)合成本的分配方法

聯(lián)合成本的分配可采用產(chǎn)量分配法、系數(shù)分配法、銷價(jià)分配法和耗料分配法。這幾種方法,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選用。下面通過具體的例子進(jìn)行說明和比較。

[例] 某企業(yè)在同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品A、B、C,聯(lián)產(chǎn)品A與B可直接銷售,聯(lián)產(chǎn)品c要追加130 000元繼續(xù)加工費(fèi)用后銷售。聯(lián)合成本500 000元采用各種方法分配如下:

1. 產(chǎn)量分配法;

聯(lián)產(chǎn)品在同一過程中分離出時(shí),從理論上說,各種聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量會(huì)形成一定的比例,實(shí)際產(chǎn)量由于各種生產(chǎn)條件的影響和制約與理論產(chǎn)量可能有所偏離,在化工企業(yè)表現(xiàn)得比較突出。理論產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量分配過程如圖表1、表2所示。

表1聯(lián)合成本按理論產(chǎn)量分配表

產(chǎn)品理論產(chǎn)量
(噸)
分配率聯(lián)合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
10
15
25
100 000
150 000
250 000
10 000
10 000
10 000
合計(jì)5010 000500 000

表2 聯(lián)合成本按實(shí)際產(chǎn)量分配表

產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量
(噸)
分配率聯(lián)合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
7.5
15
22.5
83 333
166 667
250 000
11 111.11
11 111.11
11 111.11
合計(jì)4511 111.111500 000

2. 系數(shù)分配法;

用產(chǎn)量分配法比較簡便,但它假定各種聯(lián)產(chǎn)品的單位成本相同,聯(lián)合成本只與產(chǎn)量相關(guān),在許多情況下與實(shí)際不符。系數(shù)分配法則以產(chǎn)量為基礎(chǔ),各種產(chǎn)品都與 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品折算一個(gè)系數(shù),按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配聯(lián)合成本,就比按產(chǎn)量直接分配要準(zhǔn)確。假定A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,系數(shù)確定為1,B、C產(chǎn)品的系數(shù)分別為0.5和 1.5,按計(jì)劃產(chǎn)量系數(shù)和實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)分配過程如圖表3所示。

表3(A)聯(lián)合成本按計(jì)劃產(chǎn)量系數(shù)分配表

產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量
(噸)
系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量
(噸)
分配率聯(lián)合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
6.5
15
24
1
0.5
1.5
6.5
7.5
36
65 000
75 000
360 000
10 000
5 000
15 000
合計(jì)45.55010 000500 000

表3(B)聯(lián)合成本按實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)分配表

產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量
(噸)
系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量
(噸)
分配率聯(lián)合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
7.5
15
22.5
1
0.5
1.5
7.5
7.5
33.75
76 923
76 923
346 154
10 256.40
5 128.20
15 384.62
合計(jì)4548.7510 256.41500 000

3. 銷價(jià)分配法;

不同的聯(lián)產(chǎn)品,銷售價(jià)格會(huì)有不同。在一般情況下,高銷價(jià)與高成本是相配合的,當(dāng)然,銷價(jià)還與市場供求關(guān)系有關(guān)。銷價(jià)分配法從另一個(gè)側(cè)面來彌補(bǔ)產(chǎn)量分配法的不足。

表4聯(lián)合成本按銷價(jià)分配表

產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量(噸)銷價(jià)
(元/噸)
銷售收入繼續(xù)加工成本凈收入分配率聯(lián)合成本分配單位成本
(元/噸)
A
B
C
7.5
15
22.5
20 000
7 000
30 000
150 000
105 000
675 000
130 000150 000
105 000
545 000
93 750
65 625
340 625
12 500
4 375
15 139
合計(jì)45800 0000.625500 000

4. 耗料分配法。

如果A、B、C產(chǎn)品為混合原料生產(chǎn)的不同等級(jí)產(chǎn)品,混合原料中優(yōu)質(zhì)的部分可生產(chǎn)高級(jí)產(chǎn)品優(yōu)價(jià)出售,劣質(zhì)部分只能產(chǎn)出低級(jí)產(chǎn)品低價(jià)出售?;旌显先绻值燃?jí)購入時(shí),優(yōu)質(zhì)部分也是高價(jià)的,可以根據(jù)價(jià)格確定系數(shù),按價(jià)格系數(shù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分配,如圖表5所示。

表5聯(lián)合成本按耗料分配表

產(chǎn)品等級(jí)產(chǎn)量耗料系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率聯(lián)合成本分配單位成本
(元/噸)
一級(jí)
二級(jí)
三級(jí)
7.5
15
22.5
1.4
1
0.8
10.5
15
18
120 690
172 414
206 896
16 092
11 494
9 195
合計(jì)4543.511 494.252500 000
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