聯(lián)產(chǎn)品是指用同一種原料，經(jīng)過同一個(gè)生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出兩種或兩種以上的不同性質(zhì)和用途的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上有不同性質(zhì)和用途的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品不僅在經(jīng)濟(jì)上有重要的意義，而且屬于企業(yè)生產(chǎn)的主要目的。

企業(yè)的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程以后，從中分離出各種聯(lián)產(chǎn)品。而聯(lián)產(chǎn)品分離這個(gè)點(diǎn)稱為分離點(diǎn)。分離點(diǎn)前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本或共同成本，分離以后有的可直接銷售，有的需要進(jìn)一步加工后再銷售。而進(jìn)一步加工的成本稱之為可歸屬成本。

（1）都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。

（2）銷售價(jià)格較高，對(duì)企業(yè)收入有較大貢獻(xiàn)。

（3）要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品，其種類一般分為補(bǔ)充聯(lián)產(chǎn)品和代用聯(lián)產(chǎn)品。 　

　 盡管聯(lián)產(chǎn)品有明顯的特點(diǎn)，但它與副產(chǎn)品的區(qū)分實(shí)際上并不固定，而是隨時(shí)間或地點(diǎn)等因素發(fā)生改變。

例如：石油工業(yè)原先以煤油作為聯(lián)產(chǎn)品，汽油作為副產(chǎn)品，后來則反過來，到了1928年把汽油和加熱用油都作為聯(lián)產(chǎn)品（[美]約翰J·W·紐納等著：《成本會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》，立信會(huì)計(jì)圖書用品社1988年）。又如肥皂廠把肥皂作為主產(chǎn)品，甘油為副產(chǎn)品，到了戰(zhàn)爭(zhēng)的非常時(shí)期，又把它們都作為聯(lián)產(chǎn)品?！?

聯(lián)產(chǎn)品從原料投入到產(chǎn)品銷售要經(jīng)過三個(gè)階段：分離前、分離時(shí)和分離后。分離前在聯(lián)合生產(chǎn)過程發(fā)生的費(fèi)用匯總后確定聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品分離時(shí)的分離點(diǎn)或分裂點(diǎn)是最關(guān)鍵的，它是聯(lián)合生產(chǎn)過程的結(jié)束。在分離點(diǎn)就必須采用可行的分配辦法，將聯(lián)合成本分配于各聯(lián)產(chǎn)品。分離后，不需進(jìn)一步加工即可銷售或結(jié)轉(zhuǎn)的聯(lián)產(chǎn)品，其成本就是分配的聯(lián)產(chǎn)品成本。分離后如需進(jìn)一步加工的，繼續(xù)加工費(fèi)用為直接費(fèi)用的可直接計(jì)入，為間接費(fèi)用的應(yīng)在相關(guān)的產(chǎn)品間分配計(jì)入。聯(lián)合成本加上繼續(xù)加工成本為該產(chǎn)品的銷售成本。

聯(lián)合成本的分配可采用產(chǎn)量分配法、系數(shù)分配法、銷價(jià)分配法和耗料分配法。這幾種方法，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選用。下面通過具體的例子進(jìn)行說明和比較。

[例] 某企業(yè)在同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品A、B、C，聯(lián)產(chǎn)品A與B可直接銷售，聯(lián)產(chǎn)品c要追加130 000元繼續(xù)加工費(fèi)用后銷售。聯(lián)合成本500 000元采用各種方法分配如下：

1. 產(chǎn)量分配法；

聯(lián)產(chǎn)品在同一過程中分離出時(shí)，從理論上說，各種聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量會(huì)形成一定的比例，實(shí)際產(chǎn)量由于各種生產(chǎn)條件的影響和制約與理論產(chǎn)量可能有所偏離，在化工企業(yè)表現(xiàn)得比較突出。理論產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量分配過程如圖表1、表2所示。

表1聯(lián)合成本按理論產(chǎn)量分配表

產(chǎn)品	理論產(chǎn)量 （噸）	分配率	聯(lián)合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	10 15 25		100 000 150 000 250 000	10 000 10 000 10 000
合計(jì)	50	10 000	500 000

表2 聯(lián)合成本按實(shí)際產(chǎn)量分配表

產(chǎn)品	實(shí)際產(chǎn)量 （噸）	分配率	聯(lián)合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	7.5 15 22.5		83 333 166 667 250 000	11 111.11 11 111.11 11 111.11
合計(jì)	45	11 111.111	500 000

2. 系數(shù)分配法；

用產(chǎn)量分配法比較簡(jiǎn)便，但它假定各種聯(lián)產(chǎn)品的單位成本相同，聯(lián)合成本只與產(chǎn)量相關(guān)，在許多情況下與實(shí)際不符。系數(shù)分配法則以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，各種產(chǎn)品都與 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品折算一個(gè)系數(shù)，按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配聯(lián)合成本，就比按產(chǎn)量直接分配要準(zhǔn)確。假定A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)確定為1，B、C產(chǎn)品的系數(shù)分別為0.5和 1.5，按計(jì)劃產(chǎn)量系數(shù)和實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)分配過程如圖表3所示。

表3（A）聯(lián)合成本按計(jì)劃產(chǎn)量系數(shù)分配表

產(chǎn)品	計(jì)劃產(chǎn)量 （噸）	系數(shù)	標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 （噸）	分配率	聯(lián)合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	6.5 15 24	1 0.5 1.5	6.5 7.5 36		65 000 75 000 360 000	10 000 5 000 15 000
合計(jì)	45.5		50	10 000	500 000

表3（B）聯(lián)合成本按實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)分配表

產(chǎn)品	實(shí)際產(chǎn)量 （噸）	系數(shù)	標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 （噸）	分配率	聯(lián)合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	7.5 15 22.5	1 0.5 1.5	7.5 7.5 33.75		76 923 76 923 346 154	10 256.40 5 128.20 15 384.62
合計(jì)	45		48.75	10 256.41	500 000

3. 銷價(jià)分配法；

不同的聯(lián)產(chǎn)品，銷售價(jià)格會(huì)有不同。在一般情況下，高銷價(jià)與高成本是相配合的，當(dāng)然，銷價(jià)還與市場(chǎng)供求關(guān)系有關(guān)。銷價(jià)分配法從另一個(gè)側(cè)面來彌補(bǔ)產(chǎn)量分配法的不足。

表4聯(lián)合成本按銷價(jià)分配表

產(chǎn)品	計(jì)劃產(chǎn)量（噸）	銷價(jià) （元/噸）	銷售收入	繼續(xù)加工成本	凈收入	分配率	聯(lián)合成本分配	單位成本 （元/噸）
A B C	7.5 15 22.5	20 000 7 000 30 000	150 000 105 000 675 000	130 000	150 000 105 000 545 000		93 750 65 625 340 625	12 500 4 375 15 139
合計(jì)	45				800 000	0.625	500 000

4. 耗料分配法。

如果A、B、C產(chǎn)品為混合原料生產(chǎn)的不同等級(jí)產(chǎn)品，混合原料中優(yōu)質(zhì)的部分可生產(chǎn)高級(jí)產(chǎn)品優(yōu)價(jià)出售，劣質(zhì)部分只能產(chǎn)出低級(jí)產(chǎn)品低價(jià)出售?；旌显先绻值燃?jí)購(gòu)入時(shí)，優(yōu)質(zhì)部分也是高價(jià)的，可以根據(jù)價(jià)格確定系數(shù)，按價(jià)格系數(shù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分配，如圖表５所示。

表５聯(lián)合成本按耗料分配表

產(chǎn)品等級(jí)	產(chǎn)量	耗料系數(shù)	標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量	分配率	聯(lián)合成本分配	單位成本 （元/噸）
一級(jí) 二級(jí) 三級(jí)	7.5 15 22.5	1.4 1 0.8	10.5 15 18		120 690 172 414 206 896	16 092 11 494 9 195
合計(jì)	45		43.5	11 494.252	500 000