聯(lián)產(chǎn)品
1.什么是聯(lián)產(chǎn)品
聯(lián)產(chǎn)品是指用同一種原料,經(jīng)過同一個(gè)生產(chǎn)過程,生產(chǎn)出兩種或兩種以上的不同性質(zhì)和用途的產(chǎn)品,這些產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上有不同性質(zhì)和用途的產(chǎn)品,這些產(chǎn)品不僅在經(jīng)濟(jì)上有重要的意義,而且屬于企業(yè)生產(chǎn)的主要目的。
企業(yè)的原材料,經(jīng)過同一生產(chǎn)過程以后,從中分離出各種聯(lián)產(chǎn)品。而聯(lián)產(chǎn)品分離這個(gè)點(diǎn)稱為分離點(diǎn)。分離點(diǎn)前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本或共同成本,分離以后有的可直接銷售,有的需要進(jìn)一步加工后再銷售。而進(jìn)一步加工的成本稱之為可歸屬成本。
2.聯(lián)產(chǎn)品的主要特點(diǎn)
(1)都是企業(yè)的主要產(chǎn)品,是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)。
(2)銷售價(jià)格較高,對(duì)企業(yè)收入有較大貢獻(xiàn)。
(3)要生產(chǎn)一種產(chǎn)品,通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品,其種類一般分為補(bǔ)充聯(lián)產(chǎn)品和代用聯(lián)產(chǎn)品。
盡管聯(lián)產(chǎn)品有明顯的特點(diǎn),但它與副產(chǎn)品的區(qū)分實(shí)際上并不固定,而是隨時(shí)間或地點(diǎn)等因素發(fā)生改變。
例如:石油工業(yè)原先以煤油作為聯(lián)產(chǎn)品,汽油作為副產(chǎn)品,后來則反過來,到了1928年把汽油和加熱用油都作為聯(lián)產(chǎn)品([美]約翰J·W·紐納等著:《成本會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》,立信會(huì)計(jì)圖書用品社1988年)。又如肥皂廠把肥皂作為主產(chǎn)品,甘油為副產(chǎn)品,到了戰(zhàn)爭的非常時(shí)期,又把它們都作為聯(lián)產(chǎn)品?!?
3.聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算
聯(lián)產(chǎn)品從原料投入到產(chǎn)品銷售要經(jīng)過三個(gè)階段:分離前、分離時(shí)和分離后。分離前在聯(lián)合生產(chǎn)過程發(fā)生的費(fèi)用匯總后確定聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品分離時(shí)的分離點(diǎn)或分裂點(diǎn)是最關(guān)鍵的,它是聯(lián)合生產(chǎn)過程的結(jié)束。在分離點(diǎn)就必須采用可行的分配辦法,將聯(lián)合成本分配于各聯(lián)產(chǎn)品。分離后,不需進(jìn)一步加工即可銷售或結(jié)轉(zhuǎn)的聯(lián)產(chǎn)品,其成本就是分配的聯(lián)產(chǎn)品成本。分離后如需進(jìn)一步加工的,繼續(xù)加工費(fèi)用為直接費(fèi)用的可直接計(jì)入,為間接費(fèi)用的應(yīng)在相關(guān)的產(chǎn)品間分配計(jì)入。聯(lián)合成本加上繼續(xù)加工成本為該產(chǎn)品的銷售成本。
4.聯(lián)合成本的分配方法
聯(lián)合成本的分配可采用產(chǎn)量分配法、系數(shù)分配法、銷價(jià)分配法和耗料分配法。這幾種方法,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選用。下面通過具體的例子進(jìn)行說明和比較。
[例] 某企業(yè)在同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品A、B、C,聯(lián)產(chǎn)品A與B可直接銷售,聯(lián)產(chǎn)品c要追加130 000元繼續(xù)加工費(fèi)用后銷售。聯(lián)合成本500 000元采用各種方法分配如下:
1. 產(chǎn)量分配法;
聯(lián)產(chǎn)品在同一過程中分離出時(shí),從理論上說,各種聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量會(huì)形成一定的比例,實(shí)際產(chǎn)量由于各種生產(chǎn)條件的影響和制約與理論產(chǎn)量可能有所偏離,在化工企業(yè)表現(xiàn)得比較突出。理論產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量分配過程如圖表1、表2所示。
表1聯(lián)合成本按理論產(chǎn)量分配表
產(chǎn)品 理論產(chǎn)量
(噸)分配率 聯(lián)合成本分配 單位成本
(元/噸)A
B
C10
15
25100 000
150 000
250 00010 000
10 000
10 000合計(jì) 50 10 000 500 000
表2 聯(lián)合成本按實(shí)際產(chǎn)量分配表
產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量
(噸)分配率 聯(lián)合成本分配 單位成本
(元/噸)A
B
C7.5
15
22.583 333
166 667
250 00011 111.11
11 111.11
11 111.11合計(jì) 45 11 111.111 500 000
2. 系數(shù)分配法;
用產(chǎn)量分配法比較簡便,但它假定各種聯(lián)產(chǎn)品的單位成本相同,聯(lián)合成本只與產(chǎn)量相關(guān),在許多情況下與實(shí)際不符。系數(shù)分配法則以產(chǎn)量為基礎(chǔ),各種產(chǎn)品都與 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品折算一個(gè)系數(shù),按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配聯(lián)合成本,就比按產(chǎn)量直接分配要準(zhǔn)確。假定A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,系數(shù)確定為1,B、C產(chǎn)品的系數(shù)分別為0.5和 1.5,按計(jì)劃產(chǎn)量系數(shù)和實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)分配過程如圖表3所示。
表3(A)聯(lián)合成本按計(jì)劃產(chǎn)量系數(shù)分配表
產(chǎn)品 計(jì)劃產(chǎn)量
(噸)系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量
(噸)分配率 聯(lián)合成本分配 單位成本
(元/噸)A
B
C6.5
15
241
0.5
1.56.5
7.5
3665 000
75 000
360 00010 000
5 000
15 000合計(jì) 45.5 50 10 000 500 000
表3(B)聯(lián)合成本按實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)分配表
產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量
(噸)系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量
(噸)分配率 聯(lián)合成本分配 單位成本
(元/噸)A
B
C7.5
15
22.51
0.5
1.57.5
7.5
33.7576 923
76 923
346 15410 256.40
5 128.20
15 384.62合計(jì) 45 48.75 10 256.41 500 000
3. 銷價(jià)分配法;
不同的聯(lián)產(chǎn)品,銷售價(jià)格會(huì)有不同。在一般情況下,高銷價(jià)與高成本是相配合的,當(dāng)然,銷價(jià)還與市場供求關(guān)系有關(guān)。銷價(jià)分配法從另一個(gè)側(cè)面來彌補(bǔ)產(chǎn)量分配法的不足。
表4聯(lián)合成本按銷價(jià)分配表
產(chǎn)品 計(jì)劃產(chǎn)量(噸) 銷價(jià)
(元/噸)銷售收入 繼續(xù)加工成本 凈收入 分配率 聯(lián)合成本分配 單位成本
(元/噸)A
B
C7.5
15
22.520 000
7 000
30 000150 000
105 000
675 000130 000 150 000
105 000
545 00093 750
65 625
340 62512 500
4 375
15 139合計(jì) 45 800 000 0.625 500 000
4. 耗料分配法。
如果A、B、C產(chǎn)品為混合原料生產(chǎn)的不同等級(jí)產(chǎn)品,混合原料中優(yōu)質(zhì)的部分可生產(chǎn)高級(jí)產(chǎn)品優(yōu)價(jià)出售,劣質(zhì)部分只能產(chǎn)出低級(jí)產(chǎn)品低價(jià)出售?;旌显先绻值燃?jí)購入時(shí),優(yōu)質(zhì)部分也是高價(jià)的,可以根據(jù)價(jià)格確定系數(shù),按價(jià)格系數(shù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分配,如圖表5所示。
表5聯(lián)合成本按耗料分配表
產(chǎn)品等級(jí) 產(chǎn)量 耗料系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 分配率 聯(lián)合成本分配 單位成本
(元/噸)一級(jí)
二級(jí)
三級(jí)7.5
15
22.51.4
1
0.810.5
15
18120 690
172 414
206 89616 092
11 494
9 195合計(jì) 45 43.5 11 494.252 500 000