帶薪年休假，是指勞動(dòng)者連續(xù)工作一年以上，就可以享受一定時(shí)間的帶薪年假。中國(guó)勞動(dòng)法對(duì)帶薪年休假作了原則性規(guī)定，但沒有規(guī)定帶薪年休假的休假時(shí)間及具體操作辦法，而是指定由國(guó)務(wù)院制定相應(yīng)的具體辦法。2007年12月7日國(guó)務(wù)院第198次常務(wù)會(huì)議已經(jīng)通過(guò)《職工帶薪年休假條例》，自2008年1月1日起施行。從此，職工帶薪年休假就有了法律保障。

實(shí)行職工帶薪年休假（簡(jiǎn)稱年休假）制度，是世界各國(guó)勞動(dòng)制度的普遍做法。黨和國(guó)家高度重視中國(guó)的年休假制度建設(shè)。1991年6月，中共中央、國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于職工休假問題的通知》，規(guī)定各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和企事業(yè)單位，在確保完成工作、生產(chǎn)任務(wù)，不另增加編制和定員的前提下，可以安排職工的年休假，職工年休假的天數(shù)要根據(jù)各類人員的資歷、崗位等不同情況有所區(qū)別，最多不得超過(guò)兩周。

全國(guó)人大常委會(huì)1994年7月制定的勞動(dòng)法和2005年4月制定的公務(wù)員法，都對(duì)職工休假事項(xiàng)作了原則規(guī)定，職工的休息權(quán)利已經(jīng)得到一定程度的保障。同時(shí)，從近年來(lái)的實(shí)踐看，也還存在一些問題，主要是：目前已經(jīng)實(shí)行年休假制度的僅是機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和一部分團(tuán)體、企業(yè)，還有相當(dāng)一部分企業(yè)、團(tuán)體以及有雇工的個(gè)體工商戶沒有實(shí)行年休假；在已經(jīng)實(shí)行年休假制度的單位，由于工作繁忙等原因，許多職工實(shí)際上多年享受不到年休假待遇；職工因單位工作需要未能享受年休假的，也沒有得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，廣大職工和社會(huì)各界普遍呼吁盡快健全我國(guó)的職工年休假制度。2007年8月，法制辦根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，約請(qǐng)有關(guān)部門共同研究，起草了《職工帶薪年休假條例（草案）》，通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體將草案征求意見稿全文公布，廣泛征求社會(huì)公眾的意見。從反饋的意見看，各地、各部門和社會(huì)各界普遍認(rèn)為，黨的十七大閉幕不久國(guó)務(wù)院就著手健全年休假制度，并公開征求社會(huì)各界的意見，這是國(guó)務(wù)院認(rèn)真踐行科學(xué)發(fā)展觀、高度關(guān)注民生、科學(xué)民主決策的又一重要舉措。各方面對(duì)通過(guò)行政法規(guī)規(guī)范年休假制度給予了充分肯定，對(duì)征求意見稿的主要內(nèi)容表示贊同。同時(shí)也提出一些意見和建議。

2007年12月14日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令公布《職工帶薪年休假條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），條例將于2008年1月1日起施行。

休息權(quán)是中國(guó)憲法規(guī)定的公民權(quán)利，勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)平等享有。為了平等保護(hù)各類職工的休息休假權(quán)利，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的工作積極性，條例對(duì)各類用人單位實(shí)行廣覆蓋，規(guī)定：機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、有雇工的個(gè)體工商戶等單位的職工連續(xù)工作1年以上的，享受帶薪年休假。單位應(yīng)當(dāng)保證職工享受年休假。

在征求意見過(guò)程中，一些地方、部門和網(wǎng)民希望將年休假天數(shù)由最多15天增加為20天或者25天。有關(guān)部門反復(fù)研究后認(rèn)為，年休假天數(shù)應(yīng)當(dāng)與中國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和企業(yè)等單位的承受能力相適應(yīng)。因此，條例規(guī)定：職工累計(jì)工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假 10天；已滿20年的，年休假15天。同時(shí)，條例還規(guī)定：國(guó)家法定休假日、休息日不計(jì)入年休假假期。

不能休假的補(bǔ)償

有部分職工因工作需要不能休年休假。為了保障這部分職工的權(quán)益，條例規(guī)定職工因工作原因未能享受年休假的，單位除正常支付工資收入外，還要支付相應(yīng)的補(bǔ)償。對(duì)于補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，在征求意見過(guò)程中，有不少意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)符合勞動(dòng)法關(guān)于“法定休假日安排勞動(dòng)者工作的，支付不低于工資的300%的工資報(bào)酬”的規(guī)定。據(jù)此,條例規(guī)定：?jiǎn)挝淮_因工作需要不能安排職工休年休假的，經(jīng)職工本人同意，可以不安排職工休年休假。對(duì)職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報(bào)酬。

中國(guó)職工可以享受的其他休假主要有：寒暑假、探親假、病假、事假等。條例對(duì)年休假與這些休假的關(guān)系作了明確規(guī)定：

第一，年休假與寒暑假。在中國(guó)，學(xué)校一直實(shí)行寒暑假制度，教職員工享受的寒暑假天數(shù)（寒假2至3周，暑假5至6周）遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)條例規(guī)定的年休假天數(shù)。因此，條例規(guī)定：職工依法享受寒暑假，其休假天數(shù)多于年休假天數(shù)的，不享受當(dāng)年的年休假。

第二，年休假與病、事假。征求意見過(guò)程中，一些部門、地方和網(wǎng)民提出，在保障職工年休假權(quán)利的同時(shí)，也要保證單位正常的工作秩序，對(duì)于較長(zhǎng)時(shí)間休病假、請(qǐng)事假的職工，不應(yīng)當(dāng)再享受年休假待遇。我們經(jīng)與人事部、勞動(dòng)保障部、全國(guó)總工會(huì)反復(fù)研究，采納了上述意見，條例規(guī)定：職工請(qǐng)事假累計(jì)20天以上且單位按照規(guī)定不扣工資的，不享受當(dāng)年的年休假；累計(jì)工作滿1年不滿10年的職工請(qǐng)病假累計(jì)2個(gè)月以上的，累計(jì)工作滿10年不滿20年的職工請(qǐng)病假累計(jì)3個(gè)月以上的，累計(jì)工作滿20年以上的職工請(qǐng)病假累計(jì)4個(gè)月以上的，不享受當(dāng)年的年休假。

第三，年休假與探親假。征求意見過(guò)程中，一些部門、地方和網(wǎng)民提出，探親假與年休假是兩種功能不同的休假制度，不應(yīng)互相沖抵。我們經(jīng)與有關(guān)部門研究，認(rèn)為這種意見有道理。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》與舊準(zhǔn)則相比，增加了帶薪缺勤等新型職工薪酬的處理，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大歷史性突破。

帶薪缺勤的分類

根據(jù)《勞動(dòng)法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國(guó)職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假和探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間，應(yīng)給予職工一定的缺勤補(bǔ)償。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤分為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。

非累積帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期

會(huì)計(jì)規(guī)定：非累積帶薪缺勤，諸如婚假、產(chǎn)假、喪假、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，職工提供的服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資薪酬時(shí)一并處理，因此，會(huì)計(jì)期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項(xiàng)負(fù)債掛賬。

如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時(shí)，企業(yè)沒有任何貨幣補(bǔ)償，則不做會(huì)計(jì)處理，如果有一定金額的貨幣補(bǔ)償，則應(yīng)該在補(bǔ)償當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中。

稅法規(guī)定：新《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第34條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第40、41、42條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

例：惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為6000元。

1.假設(shè)該公司未實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用　12000

　貸：應(yīng)付職工薪酬-- -工資12000

2.假設(shè)該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用　24000

貸：應(yīng)付職工薪酬-- -工資12000

應(yīng)付職工薪酬-- -非累計(jì)帶薪休假　12000（2×15×200×2）

實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付：

借：應(yīng)付職工薪酬-- -工資　12000

應(yīng)付職工薪酬-- -非累計(jì)帶薪休假　12000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　24000

對(duì)于企業(yè)支付員工的補(bǔ)償按照非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度是否可以在稅前扣除，應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，若超過(guò)稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應(yīng)作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在企業(yè)納稅申報(bào)表上進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

既定累積帶薪缺勤補(bǔ)償可計(jì)入成本費(fèi)用

既定累積帶薪缺勤是累積帶薪 缺勤的一種，它指職工離開企業(yè)時(shí)，對(duì)未行使的權(quán)利有權(quán)獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)在確認(rèn)職工現(xiàn)金補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——累計(jì)帶薪休假”科目。

按照稅法規(guī)定，對(duì)于稅前扣除的成本費(fèi)用，應(yīng)該以實(shí)際支付為原則，對(duì)于企業(yè)跨年度未實(shí)際支付而確認(rèn)的成本費(fèi)用，不允許稅前扣除，對(duì)于該差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，應(yīng)作為暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

非既定累積帶薪缺勤補(bǔ)償可作預(yù)提費(fèi)用

非既定累積帶薪缺勤是指職工在離開企業(yè)時(shí)對(duì)未使用的累積帶薪休假不能獲得現(xiàn)金支付，這種權(quán)利在職工離開企業(yè)時(shí)會(huì)自動(dòng)取消。這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照謹(jǐn)慎性原則將因累積未行使權(quán)利導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》作為預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用處理。

例：宇通公司共有500 名職工，實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受10天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會(huì)計(jì)年度，超過(guò)1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開公司時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付。累積帶薪缺勤制度采用后進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。

2008年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未享受的帶薪年休假為4天。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，公司預(yù)計(jì)2009年有480名職工將享受不超過(guò)10天的帶薪年休假，剩余20名職工每人將平均享受13天的年休假，假定這20名職工全部為公司總部行政管理人員。該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元。企業(yè)所得稅率為25%.

分析：宇通公司在2008年12月31日，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)2009年由于20名職工未行使的每人4天帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的應(yīng)支付的追加金額，即相當(dāng)于60天[20×（13-10）]的年休假工資12000元（60×200）。

另外，職工是否享受未使用的帶薪休假，屬于或有事項(xiàng)，通過(guò)預(yù)提計(jì)入了費(fèi)用，按照稅法上對(duì)費(fèi)用采用實(shí)際發(fā)生制原則，由累積帶薪缺勤確認(rèn)的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，賬面價(jià)值為12000元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用　12000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　12000

　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3000（12000×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　3000

如果2009年12月31日，上述20名行政管理人員中有15名享受了13天的年休假，公司以銀行存款支付，其余5名只享受了10天的年休假。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過(guò)1年未行使的權(quán)利將作廢。

2009年，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　9000（15×3×200）

貸：銀行存款　9000

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　3000（5×3×200）

貸：管理費(fèi)用　3000

同時(shí)轉(zhuǎn)銷暫時(shí)性差異：

借：所得稅費(fèi)用　3000

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3000