稅務(wù)監(jiān)督是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實(shí)行的專門性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)各單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。

稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等在內(nèi)的全方位、全社會(huì)監(jiān)督。當(dāng)前，稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制基本上是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制重要的是將稅務(wù)監(jiān)督的外部監(jiān)督建立健全，如群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，為治理稅收流失做出應(yīng)有的作用。

我國已建立起基本的稅收監(jiān)督的體系，其中包括立法法、行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法和行政許可法將稅收作為一種行政行為而建立起基本的行政監(jiān)督體制，也有按照稅收征管法、各個(gè)稅種的法律等建立起的與稅收征管內(nèi)容與征管程序緊密相聯(lián)的具體的稅收監(jiān)督體系。隨著市場觀念的更新、各種制度的完善、我國社會(huì)法制化進(jìn)程的加快，稅收監(jiān)督在稅收法治化的進(jìn)程中發(fā)揮著越來越重要的作用；稅法監(jiān)督體系也隨著法律監(jiān)督體系完善而完善。

1、稅法監(jiān)督是維護(hù)稅收法定的需要，是稅務(wù)監(jiān)督產(chǎn)生的基本理念

稅收法定是稅收監(jiān)督前提，之所以要稅收監(jiān)督，是由稅收法定引伸而來。稅收法定要求稅收的開征、稅收征收程序、稅收的核算、違反稅收的法律處罰必須建立在法律明文規(guī)定的基礎(chǔ)之上。稅收是對納稅人的一種財(cái)富索取，若無法律規(guī)定，而向公民與企業(yè)索取財(cái)富則是對公民與企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種侵害。因此稅收法定也是稅收能夠存在的法律基礎(chǔ)。由于稅收是法定的，則稅收機(jī)關(guān)同樣不得超越法律規(guī)定的界限，而利益的驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致權(quán)利的濫用。在稅收征收關(guān)系中稅收征收機(jī)關(guān)是行政機(jī)關(guān)，在整個(gè)稅收法律關(guān)系中處于強(qiáng)勢地位，為保障法律的客觀真實(shí)地實(shí)施，以及保護(hù)公民與企業(yè)利益的需要，均要求稅收立法與稅收征管中建立必要的監(jiān)督與約束機(jī)制，否則由于主體之間利益的對立與地位的落差會(huì)導(dǎo)致稅法執(zhí)行過程中被扭曲，損害納稅人的合法利益。從理論考察，若稅收征收機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過于寬泛，且在行使過程中缺乏必要監(jiān)督，必然造成權(quán)力的濫用，從而使實(shí)際稅收征管有違于稅收法定的原則。在稅收實(shí)踐中，征稅機(jī)關(guān)不僅具有很大的自由裁量權(quán)，而且還具有稅法的解釋權(quán)，從而征稅機(jī)關(guān)可以征收其想征的稅，而不是依法應(yīng)征的稅，這種狀況強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，但損害了稅法的權(quán)威。

2、稅收公平和稅收合理是稅法基本價(jià)值的體現(xiàn)，也是稅務(wù)監(jiān)督的另一個(gè)重要淵源

稅收公平要求每一個(gè)納稅義務(wù)人都按同樣的法律規(guī)定納稅，而不應(yīng)當(dāng)有地區(qū)和個(gè)體的差異。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，不僅要體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，更要維護(hù)公平的市場競爭秩序。稅收立法要貫徹稅收公平和稅收合理原則，稅法解釋和稅收執(zhí)法也要體現(xiàn)稅收公平和稅收合理原則。目前我國稅法體系中有相當(dāng)數(shù)量的部委規(guī)章，部門立法往往難以突破部門利益，稅收公平和稅收合理原則在稅法中的體現(xiàn)不足，而稅法實(shí)際執(zhí)行中的隨意性，更有損于稅收公平和稅收合理的原則精神。要實(shí)現(xiàn)稅收的公平與稅收的合理，就需要限制與約束征稅人的權(quán)力被濫用的行為，以防止出現(xiàn)損害納稅人利益的情況產(chǎn)生。因此稅收的公平與稅收的合理原則要求建立起一個(gè)稅收監(jiān)督機(jī)制，約束稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行過程中可能產(chǎn)生的不公平與不合理行為，盡管這些行為可能在形式上是合法的。

3、稅收主體地位平等是現(xiàn)代社會(huì)的基本理念與要求，也是稅務(wù)監(jiān)督的產(chǎn)生的一個(gè)基本理念

要增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，減少征收成本，就必須建立納稅人的權(quán)利觀念，確立納稅人與征稅機(jī)關(guān)的平等地位。在我國傳統(tǒng)稅法觀念中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位高于納稅人，稅收法律關(guān)系是一種單向的法律關(guān)系，征稅機(jī)關(guān)享有權(quán)利而納稅人負(fù)有義務(wù)，這是一種對稅收的狹隘的理解。

人人平等是現(xiàn)代法制的一個(gè)基本理念與立足點(diǎn)，人不分貴踐、企業(yè)單位不分大小均是平等的。政府機(jī)關(guān)本身就是由公民與組織組成的，在法律上政府機(jī)關(guān)與公民及社會(huì)組織在具體法律關(guān)系中的地位也是平等的。我國憲法也明確規(guī)定中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。政府機(jī)關(guān)雖然具有管理職能但它是在法律規(guī)定的前提下行使其權(quán)力，其法律地位與公民及社會(huì)組織仍然是平等的，不能認(rèn)為政府機(jī)關(guān)具有公共管理職能而具有高于公司與社會(huì)組織的法律地位。

這種理念引伸至稅收法律關(guān)系，從基本的法律理念分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的地位是平等的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是依法征稅，公民與社會(huì)組織是依法納稅，二者之間的法律地位是平等的。在我國稅務(wù)實(shí)踐中比較重視稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力而忽視納稅人的權(quán)利。納稅人有對稅收繳納的依據(jù)及程序的知情權(quán)，有享受政府給予行政服務(wù)的權(quán)力，有避免政府濫用征稅行政權(quán)而使其受到損失的權(quán)力，有在受到稅務(wù)侵權(quán)時(shí)的申訴權(quán)。雖然我國已有行政復(fù)議法及行政訴訟法，但實(shí)踐中并沒有得到很好的利用，很少有納稅人提起稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟。這種現(xiàn)象的原因并非是我國的稅收征管已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)很高法律水平，以致于納稅人沒有不同意見。而更多的是納稅義務(wù)人對稅務(wù)行政權(quán)力的恐懼。這種對稅務(wù)行政權(quán)力恐懼心理的存在就不可能使稅務(wù)行政行為得到必要的監(jiān)督，也就難以使稅法得到真正有效的貫徹。

稅務(wù)監(jiān)督需要一個(gè)稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人之間法律地位平等的基本理念與法律基礎(chǔ)作為后盾，才能使稅務(wù)監(jiān)督的機(jī)制自動(dòng)地運(yùn)行，而不是僅僅靠政府機(jī)關(guān)的單方面推動(dòng)，如果僅僅是靠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作來實(shí)現(xiàn)是不現(xiàn)實(shí)的。如果當(dāng)事人的地位平等了，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為就會(huì)面臨每一個(gè)納稅人的監(jiān)督，則納稅監(jiān)督就不需要大動(dòng)干戈，稅務(wù)監(jiān)督的目的就能輕而易舉地達(dá)到。國外的政府機(jī)構(gòu)管理人員相當(dāng)少，不是他們沒事管，而是他們非常強(qiáng)調(diào)在地位平等基礎(chǔ)上建立法律關(guān)系，當(dāng)事人之間自己本身的行為就是一種相互制約的關(guān)系，只有在當(dāng)事人之間利益發(fā)生沖突，自己又不能協(xié)商解決時(shí)才需要政府出面，政府的工作量及人員相對就比較少。為此我國目前在大力提倡納稅光榮的同時(shí)，需要大力扶植納稅人的法律地位，喚醒納稅人的權(quán)利意識(shí)，通過立法來強(qiáng)化納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律地位上的平等。

4、稅收法律關(guān)系中主體的利益驅(qū)動(dòng)客觀上需要強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)督

不同的利益主體在稅收法律關(guān)系中的地位不同，由于利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人想方設(shè)法通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過各種規(guī)避稅法等各種手段逃避納稅，達(dá)到少繳或不繳稅收的目的。而征稅機(jī)關(guān)包括國稅、地稅、海關(guān)等則經(jīng)常以完成稅收指標(biāo)任務(wù)為目標(biāo)，利用自由裁量權(quán)和行政強(qiáng)勢地位，確保稅款的收繳。在實(shí)際中產(chǎn)生兩種傾向：第一是“放水養(yǎng)魚”。沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅源相對充足，納稅機(jī)關(guān)以保障本年度的稅收指標(biāo)任務(wù)的完成為導(dǎo)向，有意識(shí)、有目的地隱藏稅源，決不多收超指標(biāo)的稅。藏稅于企業(yè)，雖然不影響當(dāng)一政府的稅收收入的規(guī)模；納稅人應(yīng)稅未稅的行為，也不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而受處罰，但客觀上違反了稅法，同時(shí)在納稅人中造成不良影響，甚至給納稅人帶來其他法律風(fēng)險(xiǎn)，尤其是信息披露嚴(yán)格的上市公司。第二種是“寅吃卯糧”，內(nèi)陸地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠不發(fā)達(dá)地區(qū)由于稅源足往往因完不成本年度的稅收指標(biāo)任務(wù)，千方百計(jì)挖掘稅源，甚至將納稅人在下一年度，再下一年度該繳的稅先行征收。其結(jié)果雖然完成了稅收指標(biāo)任務(wù)，但損害了稅基，客觀造成了不同地區(qū)企業(yè)間的不平等，稅負(fù)的不均，從而損害統(tǒng)一市場的公平競爭的秩序，同時(shí)這種做法從根本上違反稅收法定的原則。該收的稅未收或不該收的稅收了均是稅收征收機(jī)關(guān)在利益驅(qū)動(dòng)下所為的有違稅法的行為。如果納稅人、扣繳義務(wù)人的偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為，可以納入稅務(wù)稽查，稅收征管等程序，由稅收征稅機(jī)關(guān)加以監(jiān)管、加以處罰并使其違法行為得以矯正，造成的危害結(jié)果得以救濟(jì)，那么具有強(qiáng)勢地位，擁有強(qiáng)大自由裁量權(quán)的稅收征收機(jī)關(guān)，其征管行為的合法、合理與否更應(yīng)當(dāng)納入稅法監(jiān)督的程序。