預(yù)算外資金收入是指從財(cái)政專戶取得的預(yù)算外資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶由單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。單位取得的按規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不直接列入單位預(yù)算外收入，待從財(cái)政專戶核撥后，列入單位預(yù)算外資金收入。

(1)由財(cái)政專戶核撥給行政單位。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的管理，對(duì)按照有關(guān)規(guī)定可以收費(fèi)的行政單位取得預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)作為“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”入賬，全額上繳財(cái)政專戶；支出時(shí)專款專用，由財(cái)政部門從財(cái)政專戶予以核撥，行政單位作為“預(yù)算外資金收入”入賬。

(2)經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶，行政單位可以直接使用的。行政單位按照有關(guān)規(guī)定，取得預(yù)算外資金時(shí)，因單位特殊需要，需報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)和確認(rèn)，方可留用。不再上繳財(cái)政專戶，作為“預(yù)算外資金收入”入賬，由單位安排使用，但不能挪作他用。

(一)賬戶設(shè)置

為了核算預(yù)算外資金的收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”賬戶。該賬戶為收入類賬戶，貸方登記預(yù)算外資金收入的增加數(shù)，借方登記繳回或轉(zhuǎn)入“結(jié)余”數(shù)。平時(shí)貸方余額，反映預(yù)算外資金收入的累計(jì)數(shù)。年終，貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。按預(yù)算外資金管理的要求，“預(yù)算外資金收入”賬戶應(yīng)分別設(shè)置經(jīng)常性收入和專項(xiàng)收入二級(jí)賬戶，二級(jí)賬戶下按預(yù)算外資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

(二)賬務(wù)處理

收到從財(cái)政專戶核撥給本單位的預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)賬戶，貸記本賬戶。主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)，通過(guò)“暫存款”賬戶核算。實(shí)行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的行政單位，收到預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。實(shí)行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的行政單位，收到預(yù)算外資金收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本賬戶。定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。

【例】某行政單位發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1.收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金20萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 200 000

貸：預(yù)算外資金收入 200 000

2.收到從財(cái)政專戶核撥的所屬單位預(yù)算外資金10萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100 000

貸：暫存款——某單位 100 000

3.將預(yù)算外資金10萬(wàn)元轉(zhuǎn)撥所屬單位。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：暫存款——某單位 100 000

貸：銀行存款 100 000

4.實(shí)行按40%的比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法，收到預(yù)算外資金10萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款(應(yīng)繳40%部分) 40 000

預(yù)算外資金收入 (留用60%部分) 60 000

5.將應(yīng)繳40%部分4萬(wàn)元上繳。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 40 000

貸：銀行存款 40 000

6.實(shí)行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法，收到預(yù)算外資金20萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款200 000

貸：預(yù)算外資金收入200 000

7.使用其中10萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出(預(yù)算外支出)100 000

貸：銀行存款100 000

借：固定資產(chǎn)100 000

貸：固定基金100 000

8.年終結(jié)算，將支出10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“預(yù)算外資金收入”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)算外資金收入100 000

貸：經(jīng)費(fèi)支出(預(yù)算外支出)100 000

9.將結(jié)余10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)算外資金收入100 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款100 000

10.將結(jié)余rD萬(wàn)元上繳。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款100 000

貸：銀行存款100 000

為了加強(qiáng)預(yù)算外資金收入收繳管理，實(shí)行規(guī)范化的“收支兩條線”制度，根據(jù)國(guó)務(wù)院同意的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》的規(guī)定，制定預(yù)算外資金收入收繳管理制度改革方案。

一、改革的指導(dǎo)思想和原則

改革的指導(dǎo)思想是：按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能轉(zhuǎn)變和建立健全公共財(cái)政制度的要求，通過(guò)建立規(guī)范的預(yù)算外資金收入收繳管理制度，進(jìn)一步規(guī)范政府分配秩序，促進(jìn)執(zhí)收單位依法履行職責(zé)，增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力，加強(qiáng)財(cái)政管理監(jiān)督，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的深入開(kāi)展。

根據(jù)上述指導(dǎo)思想，針對(duì)我國(guó)預(yù)算外資金收入收繳管理的實(shí)際狀況，預(yù)算外資金收入收繳管理制度改革應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

(一)有利于規(guī)范管理。改革預(yù)算外資金收入收繳管理制度，逐步將預(yù)算外資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶管理。

(二)有利于加強(qiáng)監(jiān)督。改革預(yù)算外資金收入收繳賬戶體系、收入收繳程序，加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)(即執(zhí)收單位向繳款人出具的收款收據(jù)，以下簡(jiǎn)稱票據(jù))監(jiān)管，增強(qiáng)預(yù)算外資金收入收繳活動(dòng)的透明度，使預(yù)算外資金收入收繳的全過(guò)程處于有效的監(jiān)督管理之下。

(三)有利于簡(jiǎn)化操作程序。確保預(yù)算外資金收入及時(shí)、足額地繳入財(cái)政專戶，方便繳款人繳款和執(zhí)收單位收繳管理，操作盡可能簡(jiǎn)便易行。

(四)有利于分步實(shí)施。改革從規(guī)范預(yù)算外資金收入收繳著手，逐步過(guò)渡到規(guī)范整個(gè)財(cái)政性資金的收入收繳。

二、改革的主要內(nèi)容

根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革要求，預(yù)算外資金收入收繳管理制度改革的主要內(nèi)容是：財(cái)政部門設(shè)立預(yù)算外資金財(cái)政專戶，取消主管部門和執(zhí)收單位設(shè)立的收入過(guò)渡性賬戶；規(guī)范收入收繳程序；健全票據(jù)管理體系；充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金收入收繳的監(jiān)督管理。

(一)財(cái)政部門設(shè)立預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

取消主管部門和所屬執(zhí)收單位設(shè)立的收入過(guò)渡性賬戶,由各級(jí)財(cái)政部門分別在代理銀行總行或分支機(jī)構(gòu)設(shè)立預(yù)算外資金財(cái)政專戶(以下簡(jiǎn)稱財(cái)政專戶)。對(duì)于所屬單位級(jí)次多、分布比較廣的部門，可由財(cái)政部門委托代理銀行為其所屬的每個(gè)獨(dú)立核算的執(zhí)收單位設(shè)立預(yù)算外資金財(cái)政匯繳專戶(以下簡(jiǎn)稱財(cái)政匯繳專戶)。財(cái)政專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金收支活動(dòng)；按執(zhí)收單位，分收入項(xiàng)目進(jìn)行核算；與財(cái)政匯繳專戶清算；向國(guó)庫(kù)單一賬戶繳款以及撥付預(yù)算外資金。財(cái)政匯繳專戶只能用于執(zhí)收單位預(yù)算外資金的收入收繳，不得用于執(zhí)收單位的支出。已經(jīng)建成財(cái)政管理信息系統(tǒng)的地方，在確保收入及時(shí)、足額繳入財(cái)政專戶，并保證財(cái)政部門、執(zhí)收單位、代理銀行準(zhǔn)確核對(duì)信息的基礎(chǔ)上，可以不設(shè)置財(cái)政匯繳專戶，通過(guò)代收銀行網(wǎng)點(diǎn)將收入直接繳入財(cái)政專戶。隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)和銀行支付系統(tǒng)的建立和完善，逐步取消財(cái)政部門為執(zhí)收單位開(kāi)設(shè)的財(cái)政匯繳專戶，實(shí)現(xiàn)預(yù)算外資金收入直接繳入財(cái)政專戶。

(二)規(guī)范收入收繳程序。

改革現(xiàn)行預(yù)算外資金收入由執(zhí)收單位通過(guò)過(guò)渡性賬戶層層上解主管部門，再由主管部門匯總定期繳入財(cái)政專戶或國(guó)庫(kù)單一賬戶的收繳方式，實(shí)行直接繳庫(kù)和集中匯繳，規(guī)范收入收繳程序。

1、直接繳庫(kù)。執(zhí)收單位向繳款人開(kāi)具繳款憑證與收款收據(jù)合一的《非稅收入一般繳款書》，繳款人持《非稅收入一般繳款書》直接到代理銀行繳款，將應(yīng)繳款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶；對(duì)于設(shè)立財(cái)政匯繳專戶的執(zhí)收單位，由繳款人將應(yīng)繳款項(xiàng)直接繳入財(cái)政匯繳專戶。

2、集中匯繳。執(zhí)收單位向繳款人開(kāi)具票據(jù)，直接向繳款人收款后，由執(zhí)收單位按日匯總填制《非稅收入一般繳款書》，到代理銀行將所收款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶；對(duì)設(shè)立財(cái)政匯繳專戶的執(zhí)收單位，將應(yīng)繳款項(xiàng)繳入財(cái)政匯繳專戶。

3、匯劃清算。代理銀行每日將代收的資金實(shí)時(shí)繳入財(cái)政專戶或財(cái)政匯繳專戶。繳入財(cái)政匯繳專戶的資金，由代理銀行通過(guò)資金匯劃清算系統(tǒng)，按日自動(dòng)匯劃財(cái)政專戶。每日營(yíng)業(yè)終了，財(cái)政匯繳專戶余額為零。

4、信息反饋。代理銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)收繳收入按照?qǐng)?zhí)收單位，分收入項(xiàng)目向同級(jí)財(cái)政部門、主管部門和執(zhí)收單位報(bào)送日(旬、月)報(bào)表。日(旬、月)報(bào)表的內(nèi)容包括執(zhí)收單位名稱、項(xiàng)目編碼、收入項(xiàng)目、收入金額、代理銀行等信息。財(cái)政專戶開(kāi)戶銀行要按規(guī)定向執(zhí)收單位的主管部門報(bào)送財(cái)政專戶收入信息，財(cái)政匯繳專戶開(kāi)戶銀行要向執(zhí)收單位報(bào)送財(cái)政匯繳專戶收入信息。財(cái)政部門、主管部門、執(zhí)收單位、代理銀行要按月核對(duì)預(yù)算外資金收入收繳信息，保持賬務(wù)一致。

(三)健全票據(jù)管理體系。

預(yù)算外資金收入來(lái)源中的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性集資、以政府名義獲得的各種捐贈(zèng)收入等按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系使用財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)(印)制的票據(jù)。票據(jù)的印制、發(fā)放、使用、管理、核銷等，按照省級(jí)以上財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。預(yù)算外資金來(lái)源中按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定需要納稅的，應(yīng)使用省級(jí)以上稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)(印)制的稅務(wù)發(fā)票。

《非稅收入一般繳款書》要納入票據(jù)管理體系，其信息包含執(zhí)收單位開(kāi)票日期、繳款書編號(hào)、執(zhí)收單位編碼、組織機(jī)構(gòu)代碼、繳款人名稱、收入項(xiàng)目編碼、繳款金額等內(nèi)容?！斗嵌愂杖胍话憷U款書》式樣由財(cái)政部會(huì)同中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定，由中央和省級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)(印)制，印制費(fèi)用由中央和省級(jí)財(cái)政安排。

(四)加強(qiáng)收入收繳監(jiān)督管理。

各有關(guān)部門和單位要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金收入收繳的監(jiān)督管理。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專戶、財(cái)政匯繳專戶以及票據(jù)的監(jiān)督管理；財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對(duì)中央部門和執(zhí)收單位收繳情況的監(jiān)督檢查；各級(jí)主管部門及執(zhí)收單位要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定，確保資金及時(shí)、足額繳入財(cái)政專戶或財(cái)政匯繳專戶；代理銀行要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和與財(cái)政部門簽訂的代理協(xié)議，及時(shí)辦理預(yù)算外資金收入收繳、匯劃清算和信息反饋業(yè)務(wù)；中國(guó)人民銀行要加強(qiáng)對(duì)代理銀行代理預(yù)算外資金收繳的匯劃清算業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理。

為了規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)財(cái)政性資金收入收繳的管理，已納入預(yù)算管理，但仍實(shí)行集中繳庫(kù)的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和執(zhí)罰單位罰沒(méi)收入的收繳，可參照本方案執(zhí)行。上述收入繳入財(cái)政專戶后，由財(cái)政部門按規(guī)定在10日內(nèi)劃轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)單一賬戶。

三、改革的配套措施

預(yù)算外資金收入收繳管理制度改革，是對(duì)我國(guó)財(cái)政資金收入收繳方式的重大變革，是整個(gè)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的重要組成部分。為搞好這項(xiàng)改革，需要采取以下配套措施。

(一)修訂和制定相應(yīng)的法律法規(guī)。建議修訂《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》、《中央預(yù)算單位銀行賬戶管理暫行辦法》、《行政事業(yè)單位預(yù)算外資金銀行賬戶管理的規(guī)定》、《中央預(yù)算外資金財(cái)政專戶管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定；同時(shí)，要研究制定《中央單位預(yù)算外資金收入收繳管理改革試點(diǎn)辦法》，規(guī)范財(cái)政部門、主管部門及所屬執(zhí)收單位、中國(guó)人民銀行和代理銀行等在預(yù)算外資金收入收繳管理中的職責(zé)，為改革提供法律保障。

(二)建立健全預(yù)算外資金收入收繳監(jiān)管機(jī)制。財(cái)政部門要利用票據(jù)監(jiān)控手段，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)收單位收繳行為的監(jiān)督管理。同時(shí)，要建立健全收入收繳體系的監(jiān)控機(jī)制，確保預(yù)算外資金及時(shí)、足額地繳入財(cái)政專戶。

(三)加快政府收支分類改革步伐。預(yù)算外資金收入收繳管理制度改革，要求逐步細(xì)化現(xiàn)有政府預(yù)算收支科目，并對(duì)其涵蓋范圍作適當(dāng)調(diào)整，以全面、系統(tǒng)地反映政府各項(xiàng)收入活動(dòng)，保證改革順利實(shí)施。

(四)加快財(cái)政管理信息系統(tǒng)和銀行支付系統(tǒng)建設(shè)步伐。按照新的預(yù)算外資金收入收繳管理制度的要求，要盡快建立管理先進(jìn)、操作可靠的財(cái)政管理信息系統(tǒng)和銀行支付系統(tǒng)，為財(cái)政資金收繳、匯劃清算的高效運(yùn)作提供技術(shù)保障。

四、改革的實(shí)施步驟

預(yù)算外資金收入收繳管理制度改革，應(yīng)與整個(gè)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革同步進(jìn)行。2002年，先在若干中央部門實(shí)施改革試點(diǎn)；在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2003年進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。各省、自治區(qū)、直轄市可以結(jié)合本地實(shí)際情況，按照本方案規(guī)定的原則，制定本地區(qū)的實(shí)施辦法，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)改革。爭(zhēng)取在“十五”期間全面實(shí)行新的預(yù)算外資金收入收繳管理制度。