固定基金
1.什么是固定基金
固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按照協(xié)議租賃價等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時按照實際支付的金額入賬。
2.固定基金的特點
一是反映固定資產(chǎn)占用的基金，不是凈值，而是入賬價值。
二是固定基金是凈資產(chǎn)的主要內(nèi)容，基本反映凈資產(chǎn)的規(guī)模。
三是固定基金與固定資產(chǎn)是互為對應(yīng)的賬戶，二者在金額上相等。
3.固定基金的來源
1、事業(yè)單位新建固定資產(chǎn)而形成的固定基金。
2、事業(yè)單位購入、調(diào)入固定資產(chǎn)而形成的固定基金。
3、事業(yè)單位自制固定資產(chǎn)而形成的固定基金。
4、融資租入固定資產(chǎn)而形成的固定基金。
5、接受捐贈的固定資產(chǎn)而形成的固定基金。
6、接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)而形成的固定基金。
7、盤盈固定資產(chǎn)而形成的固定基金。
4.固定基金的核算
- （一）核算內(nèi)容：
本帳戶核算與監(jiān)督固定基金的增減變動及其結(jié)存情況。
- （二）主要帳務(wù)處理：
1、固定基金增加的核算：
（1）以事業(yè)經(jīng)費購入固定資產(chǎn)所形成的固定基金：
貸：銀行存款
同時：借：固定資產(chǎn)——XX
貸：固定基金
（2）無償調(diào)入固定資產(chǎn)而形成的固定基金：
借：固定資產(chǎn)——XX
貸：固定基金
（3）接受捐贈固定資產(chǎn)而形成的固定基金：
借：固定資產(chǎn)——XX
貸：固定基金
（4）以修購基金購入固定資產(chǎn)所形成的固定基金：
借：專用基金——修購基金
貸：銀行存款
同時：借：固定資產(chǎn)——XX
貸：固定基金
（5）盤盈固定資產(chǎn)而形成的固定基金：
借：固定資產(chǎn)——XX
貸：固定基金
（6）融資租入固定資產(chǎn)而形成的固定基金：
a、當(dāng)安裝調(diào)試完畢交付使用時：
借：固定資產(chǎn)——XX
b、當(dāng)支付租金時：
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
同時，借：事業(yè)支出——設(shè)備購置費/經(jīng)營支出——XX
貸：固定基金
2、固定基金減少的核算：
（1）有償調(diào)出或變賣固定資產(chǎn)而減少的固定基金：
借：銀行存款
貸：專用基金―修購基金（變價收入增加專用基金）
同時：借：固定基金（原始帳面價值）
貸：固定資產(chǎn)——XX（原始帳面價值
（2）毀損或報廢的固定資產(chǎn)而減少的固定基金：
A、報廢過程中發(fā)生的清理費用，沖減“專用基金－修購基金”
借：專用基金——修購基金（報廢損失減少專用基金）
貸：銀行存款
B、報廢過程中的殘料變價收入，增加“專用基金－修購基金”
借：銀行存款
貸：專用基金―修購基金（殘料收入增加專用基金）
同時：借：固定基金（原始帳面價值）
貸：固定資產(chǎn)——XX（原始帳面價值）
（3）盤虧固定資產(chǎn)而減少的固定基金：
借：固定基金（原始帳面價值）
貸：固定資產(chǎn)——XX（原始帳面價值）
（4）對外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)而減少的固定基金：
借：對外投資（合同評估協(xié)商價）
貸：事業(yè)基金——投資基金
同時：借：固定基金——（原始帳面價值）
貸：固定資產(chǎn)——××（原始帳面價值）
【例】某事業(yè)單位新建一棟宿舍樓。與B建筑公司簽訂合同，由該單位提供場地，B建筑公司承建宿舍樓。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建該工程發(fā)生的實際成本為820萬元，根據(jù)合同，該事業(yè)單位不在工程完工并交付使用的當(dāng)年全額支付工程款，而是從2002年起，于每年12月份將分期支付B建筑公司工程款項。合同規(guī)定，該事業(yè)單位每年向B建筑公司交納82萬元。連續(xù)交納10年后，產(chǎn)權(quán)歸屬該事業(yè)單位， 2002年12月，根據(jù)合同規(guī)定將82萬元劃入B建筑公司的銀行賬戶。該事業(yè)單位編制相關(guān)分錄如下：
當(dāng)2002年6月B建筑公司將宿舍樓交付使用時，該事業(yè)單位賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)8200000
貸：其他應(yīng)付款 8200000
每年12月支付租金時，賬務(wù)處理為：
借：事業(yè)支出 820000
貸：固定基金 820000
同時，
借：其他應(yīng)付款 820000
貸：銀行存款 820000