非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

1、以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的 ，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值確定應(yīng)付職工薪酬金額，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。

2、以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值確定應(yīng)付職工薪酬金額。

3、無償向職工提供企業(yè)自己擁有的住房等資產(chǎn)使用的(如向外來高管人員提供免費(fèi)住房)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房按期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本費(fèi)用。企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

4、提供給職工整體使用的資產(chǎn)(如：“遠(yuǎn)大”空調(diào)、職工宿舍免費(fèi)上網(wǎng))應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象分期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用；難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入管理費(fèi)用。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目、貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)屬于視同銷售貨物行為，需要確認(rèn)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額；如果購進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。所以實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，在借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的同時(shí)，要區(qū)別自產(chǎn)貨物和外購貨物貸記相關(guān)科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本。其他非貨幣性福利也要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

例：三星面粉有限公司，系增值稅一般納稅人，主營(yíng)面粉、掛面、食品加工等，共有職工100人，其中生產(chǎn)工人85人，廠部管理人員15人。 2007年2月，公司決定以其生產(chǎn)的特制面粉和外購食用植物油作為福利發(fā)放給職工，每人2袋面粉和2桶植物油。每袋面粉單位生產(chǎn)成本40元，2月平均銷售價(jià)格67.80元(含增值稅)；植物油系生產(chǎn)用原料，購買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，每桶采購成本50元，并已按發(fā)票注明的增值稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。此外，公司還決定，為5名優(yōu)秀員工(主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理和4名生產(chǎn)工人)免費(fèi)提供由新聞旅行社組織的“春節(jié)港澳雙飛六日游”，旅行社報(bào)價(jià)1380元/人。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：

一、發(fā)放自產(chǎn)貨物(面粉)

1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=67.80×2×85=11526(元)

計(jì)入管理費(fèi)用的金額=67.80×2×15=2034(元)

確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=11526+2034=13560(元)

借：生產(chǎn)成本11526

管理費(fèi)用2034

貸：應(yīng)付職工薪酬13560

2.實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=13560÷(1+13%)=12000(元)

應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額=12000×13%=1560(元)

借：應(yīng)付職工薪酬13560

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1560

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

二、發(fā)放外購貨物(植物油)

1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=50×(1+13%)×2×85=9605(元)

計(jì)入管理費(fèi)用的金額=50×(1+13%)×2×15=1695(元)

確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=9605+1695=11300(元)

借：生產(chǎn)成本9605

管理費(fèi)用1695

貸：應(yīng)付職工薪酬11300

2.實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本=50×2×100=10000(元)

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×13%=1300(元)

借：應(yīng)付職工薪酬11300

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1300

三、提供免費(fèi)旅游

1.確認(rèn)旅游費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本5520

管理費(fèi)用1380

貸：應(yīng)付職工薪酬6900

2.支付旅游費(fèi)用

借：應(yīng)付職工薪酬6900

貸：銀行存款6900

無論是貨幣性職工薪酬，還是非貨幣性職工薪酬，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，都應(yīng)并入納稅義務(wù)人的收入總額，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。公司作為扣繳義務(wù)人向職工支付應(yīng)納稅所得，代扣其應(yīng)納的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目、貸記“庫存現(xiàn)金或銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 ”等科目。