個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。

• 個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅（2006-03-09）

個(gè)人取得的工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表（圖1）

工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額1600元/月（來(lái)源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞在中國(guó)境內(nèi)的所得每月還可附加減除費(fèi)用3200元），為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 計(jì)算公式是：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

例：王某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為1600元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-1600=6400元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=6400×20%-375=905元。

個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，統(tǒng)一由支付人負(fù)責(zé)代扣代繳，支付人是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。

• 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的

費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。

• 內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得如何繳納個(gè)人所得稅

（1）企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［(當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率－速算扣除數(shù)

（3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過(guò)4000元的，用收入減去收入額的20%。

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。

• 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%；

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元）的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

例如：王某一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入4萬(wàn)元，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=40000-40000×20%=32000元應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元。

• 個(gè)人獲得的稿酬所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個(gè)人獲得的稿酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，可減去費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

例如：孫某在某美容雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，孫某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

• 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元。

• 個(gè)人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，可以扣除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

例如：葉某發(fā)明一項(xiàng)自動(dòng)化專利技術(shù)，2004年8月轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬(wàn)元，A公司8月支付使用費(fèi)6000元，9月支付使用費(fèi)9000元；9月，葉某將該項(xiàng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入8000元，葉某轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：

葉某此項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓了兩次，應(yīng)分兩次所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

• 轉(zhuǎn)讓給A公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額=（6000+9000）×（1-20%）×20%=2400元

• 轉(zhuǎn)讓給D公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額=8000×（1-20%）×20%=1280元

葉某轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)專利技術(shù)共需繳納個(gè)人所得稅=2400+1280=3680元

• 個(gè)人獲得的利息、股息、紅利所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

例：衛(wèi)某年初取得單位集資款的利息收入1000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1000×20%=200元

• 個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)存儲(chǔ)人民幣、外幣而取得的利息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=利息全額×20%

儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在向儲(chǔ)戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。

• 個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額=每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入-合理費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：

• （1）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加，可憑完稅憑證，從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。

• （2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)4000元的，可以扣除800元；每次收入超過(guò)4000元的，可以扣除收入的20%。

財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅的適用稅率為20%。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

• 個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

• 應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

確定財(cái)產(chǎn)原值，有以下幾種情況：

一是有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

二是建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。

三是土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

四是機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

五是其他財(cái)產(chǎn)原值，參照以上四種辦法確定。

上述財(cái)產(chǎn)原值的確定，個(gè)人必須提供有關(guān)的合法憑證；對(duì)未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，稅務(wù)部門可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財(cái)產(chǎn)原值或?qū)嵭?a href="/wiki/%E6%A0%B8%E5%AE%9A%E5%BE%81%E6%94%B6" title="核定征收">核定征收。例如房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值和有關(guān)稅費(fèi)憑證，無(wú)法確定房產(chǎn)原值時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以綜合考慮該項(xiàng)房產(chǎn)的坐落地、建造時(shí)間、當(dāng)?shù)胤績(jī)r(jià)、面積等因素，按房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的一定比例核定征收個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)人在賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)稅及其附加、中介服務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等等。

• 個(gè)人取得中獎(jiǎng)、中彩等偶然所得是否需要繳納個(gè)人所得稅

偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

例如：葉某參加電視臺(tái)舉辦的有獎(jiǎng)競(jìng)猜活動(dòng)中獎(jiǎng)，獲一臺(tái)價(jià)值8000元的電腦，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=8000×20%=1600元

• 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何繳納個(gè)人所得稅

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指:

（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

（4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－成本、費(fèi)用及損失

其中，收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入等。各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。

成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

損失是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。稅率表如圖2：

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

上述計(jì)稅辦法適用于查賬征收的個(gè)體工商戶，不適用于核定征收的個(gè)體工商戶。

• 演職人員取得報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

演職人員是指參加演出（包括舞臺(tái)演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報(bào)酬的個(gè)人。

演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。

演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅。

演職人員取得報(bào)酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

演職人員取得報(bào)酬為不含稅收入（指稅后收入）的，分兩種情況：

（1）作為工資、薪金所得的，計(jì)算公式為：

應(yīng)交稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）作為勞務(wù)報(bào)酬所得的，計(jì)算公式為：

不含稅收入額低于3360元的，

應(yīng)交稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

不含稅收入額高于3360元的，

應(yīng)交稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷［1-稅率×（1-20%）］

應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

向演職人員支付報(bào)酬的單位或個(gè)人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個(gè)人所得稅。

• 個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得繳納個(gè)人所得稅，有以下幾種情況：

（1）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)交稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得-必要費(fèi)用

其中的必要費(fèi)用是指每月1600元。

承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（圖3）。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表

承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。

另外，如果企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的,承包人應(yīng)當(dāng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)納稅所得額和繳稅方式。

• 實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者和合伙企業(yè)的每一個(gè)合伙人都應(yīng)當(dāng)按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 計(jì)算公式為:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅。

（2）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定每一個(gè)投資者應(yīng)納稅所得額（沒(méi)有約定分配比例的，以全部應(yīng)納稅所得額和合伙人數(shù)平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額），據(jù)此計(jì)算每個(gè)投資者應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅所得額。然后按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 實(shí)行核定征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

實(shí)行核定征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，有以下情況：

（1）定額征收

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)按照稅務(wù)部門依法核定的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額按期繳納。

（2）核定應(yīng)稅所得率征收

應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)交稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或

應(yīng)納交稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

應(yīng)稅所得率表（圖4）

企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

• 個(gè)人投資兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資、合伙企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人投資兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資、合伙企業(yè)的，投資者個(gè)人應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地稅務(wù)部門預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了后辦理匯算清繳。主要有兩種情況：

（1）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，分別向各企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地稅務(wù)部門辦理年度納稅申報(bào)，并依其投資的全部個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得確定適用稅率，以本企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。

• 計(jì)算公式為：應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)交稅所得額＝各個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)

本企業(yè)投資者應(yīng)納稅額=應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額×本企業(yè)應(yīng)納稅所得額÷各個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)

納稅所得額的合計(jì)數(shù)

本企業(yè)投資者應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅額=本企業(yè)投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額-本企業(yè)投資者預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額

（2）投資者興辦企業(yè)中有合伙企業(yè)的，將投資者在合伙企業(yè)中應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額與其投資于獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額合并，確定應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地稅務(wù)部門申報(bào)納稅，辦理匯算清繳；對(duì)于經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所在地辦理匯算清繳，并且在5年內(nèi)不得變更。

一、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)體制改革得稅的會(huì)計(jì)核算

實(shí)行查賬核實(shí)征收的個(gè)體工商戶，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，通過(guò)“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶核算。在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際上繳入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。

二、代扣代繳單位代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

按照《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對(duì)工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專門會(huì)計(jì)科目對(duì)扣繳的個(gè)人所得稅進(jìn)行核算。

支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等）的單位，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金——代扣個(gè)人所得稅”科目）

在提取應(yīng)付工資、薪金的同時(shí)，提取應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付工資”科目的借方和“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目的貸方

稅款實(shí)際代繳入庫(kù)時(shí)，記入“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

支付承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)用所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金——代扣個(gè)人所得稅”科目）。在支付上述各項(xiàng)所得的同時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅額，將代扣的個(gè)人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時(shí)告知每個(gè)領(lǐng)款人已扣交了個(gè)人所得稅數(shù)額，并填寫扣繳報(bào)告表。然后記入“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目，作分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等，

貸：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅，

貸：銀行存款。

稅款代繳入庫(kù)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——代扣個(gè)人所得稅”科目。

三、單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時(shí)的會(huì)計(jì)核算

由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個(gè)人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來(lái)支付給個(gè)人的款項(xiàng)是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒(méi)有支付，由單位代為繳納。這樣做勢(shì)必會(huì)使得收入者的稅負(fù)從某種意義上說(shuō)減輕了，他們的納稅意識(shí)不會(huì)增加，卻增加了支付方的負(fù)擔(dān)。支付方的這筆稅款由什么項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，目前尚沒(méi)有明確的規(guī)定。既然在稅收規(guī)定上已經(jīng)認(rèn)可了單位或他人為納稅義務(wù)人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。因此，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，則代付的稅款也由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)”的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

例：某生產(chǎn)企業(yè)1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業(yè)代付個(gè)人所得稅稅款，其每月應(yīng)納稅款為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）

應(yīng)納所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8125×20%-375=1250（元）

會(huì)計(jì)處理：

①支付工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7675

貸：應(yīng)付工資7675

借：應(yīng)付工資7675

貸：現(xiàn)金7675

②代付個(gè)人所得稅時(shí)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1250

貸：應(yīng)付工資1250

借：應(yīng)付工資1250

貸：其它應(yīng)付款——代付個(gè)人所得稅1250

借：其它應(yīng)付款——代付個(gè)人所得稅1250

貸：銀行存款1250

此處在支付個(gè)人所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理中為何要通過(guò)“應(yīng)付工資”科目過(guò)賬呢？主要是可以反映企業(yè)整個(gè)應(yīng)付工資規(guī)模，也可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)整計(jì)稅工資作為調(diào)整依據(jù)。在上例中。企業(yè)也可以將支付工資的標(biāo)準(zhǔn)提高到8925元，再履行代扣代繳的義務(wù)，此時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8925

貸：應(yīng)付工資8925

借：應(yīng)付工資8925

貸：現(xiàn)金7675

借：其它應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅1250

貸：銀行存款1250

比較這兩處的會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果是一致的。

因此，扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實(shí)際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會(huì)計(jì)處理均通過(guò)“其它應(yīng)付款——代扣（付）個(gè)人所得稅”或“應(yīng)交稅金——代扣（付）個(gè)人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項(xiàng)目的成本費(fèi)用。