部門(mén)決算是指全面反映各部門(mén)(單位)年度預(yù)算執(zhí)行情況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。近年來(lái)，我國(guó)部門(mén)決算編審工作不斷改進(jìn)和完善，已將預(yù)算單位的全部收支及資產(chǎn)負(fù)債情況全部納入部門(mén)決算編報(bào)范圍，并形成一套比較完善的部門(mén)決算報(bào)表體系和編審工作流程。部門(mén)決算數(shù)據(jù)是分析預(yù)測(cè)社會(huì)事業(yè)發(fā)展和編制部門(mén)預(yù)算的重要依據(jù)。通過(guò)對(duì)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，能夠揭示單位年度預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題，從而加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，形成“預(yù)算→決算→預(yù)算規(guī)范”的預(yù)算管理鏈，建立部門(mén)決算與部門(mén)預(yù)算相互反映、互為依據(jù)、相互促進(jìn)的有效機(jī)制。

部門(mén)決算是列入年度部門(mén)預(yù)算編制范圍的各部門(mén)和單位在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了之后,根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度及財(cái)政部門(mén)的編審要求,在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財(cái)務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理狀況以及人員、機(jī)構(gòu)等信息的總結(jié)性文件。部門(mén)決算是國(guó)家財(cái)政決算的重要組成部分。

國(guó)家財(cái)政決算是各級(jí)政府、各部門(mén)和單位所有決算形式的總稱(chēng),按行政層級(jí)劃分,它包括中央政府財(cái)政決算和地方各級(jí)政府財(cái)政決算;按組織形式劃分, 包括財(cái)政總決算、部門(mén)決算和單位決算。政府各部門(mén)所屬的行政、事業(yè)、企業(yè)單位,按其主管部門(mén)部署編制本單位決算。各部門(mén)在審核匯總所屬各單位決算基礎(chǔ)上,連同部門(mén)本身的決算收支數(shù)字,匯編成本部門(mén)決算,并報(bào)送本級(jí)財(cái)政部門(mén)?？h級(jí)以上各級(jí)財(cái)政部門(mén)編制本級(jí)政府財(cái)政總決算。部門(mén)決算是單位決算的匯總,也是財(cái)政總決算的重要依據(jù)和補(bǔ)充,它在各級(jí)政府決算中既起到承上啟下的作用,又在一定意義上與財(cái)政總決算處于并列的地位。

部門(mén)預(yù)算是部門(mén)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定及其行使職能的需要,由基層預(yù)算單位編制,逐級(jí)上報(bào)、審核、匯總,經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后提交立法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門(mén)各項(xiàng)收支的綜合財(cái)政計(jì)劃。部門(mén)決算是部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映。部門(mén)預(yù)算和部門(mén)決算共同構(gòu)成部門(mén)資金分配使用運(yùn)行的全過(guò)程,是不可分割的兩個(gè)方面,二者相輔相成、密不可分。預(yù)算是決算的前提,是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段;決算則是對(duì)預(yù)算的檢驗(yàn)和評(píng)價(jià),為今后更科學(xué)合理地安排預(yù)算提供依據(jù),為政府更好地實(shí)施宏觀調(diào)控服務(wù)。

財(cái)政總決算是各級(jí)財(cái)政部門(mén)在每一預(yù)算年度終了后,根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策和制度的有關(guān)規(guī)定及財(cái)政部的統(tǒng)一要求,依據(jù)日常總預(yù)算會(huì)計(jì)核算資料編制的反映各級(jí)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況等信息的年度報(bào)告。一方面部門(mén)決算與財(cái)政總決算相互聯(lián)系:

(1)部門(mén)決算是財(cái)政總決算的重要組成部分,構(gòu)成了財(cái)政總決算中有關(guān)支出預(yù)算執(zhí)行情況的重要內(nèi)容,全面反映了作為財(cái)政支出對(duì)象的各級(jí)行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況,是對(duì)財(cái)政總決算報(bào)表中有關(guān)預(yù)算支出執(zhí)行結(jié)果的明細(xì)反映。

(2)部門(mén)決算是財(cái)政總決算的重要編制基礎(chǔ)和依據(jù),是形成財(cái)政總決算報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的重要來(lái)源。通過(guò)對(duì)基層行政事業(yè)單位決算報(bào)表的填報(bào)、收集、審核和匯總,為各級(jí)財(cái)政部門(mén)編制財(cái)政總決算報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(3)部門(mén)決算報(bào)表與財(cái)政總決算報(bào)表所涉及的相關(guān)指標(biāo)口徑是一致的,其相關(guān)數(shù)據(jù)也保持一致。另一方面部門(mén)決算與財(cái)政總決算又存在區(qū)別:1)從編制主體看,財(cái)政總決算的編制主體是各級(jí)財(cái)政部門(mén),也就是財(cái)政資金的安排和撥出部門(mén);而部門(mén)決算的編制主體則是各類(lèi)行政事業(yè)單位和有財(cái)政撥款的其他單位,也就是財(cái)政資金的使用單位。2)從反映內(nèi)容看,財(cái)政總決算反映各級(jí)政府財(cái)政收支狀況和預(yù)算執(zhí)行總體情況,而部門(mén)決算報(bào)表則是對(duì)各級(jí)政府財(cái)政資金的最終使用情況和支出效益情況的反映。3)從核算的會(huì)計(jì)制度依據(jù)看,財(cái)政總決算是以總預(yù)算會(huì)計(jì)制度為編制依據(jù),而部門(mén)決算主要是以行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度為編制依據(jù)。

1.部門(mén)決算的報(bào)表體系及其反映的主要內(nèi)容。

部門(mén)決算報(bào)表主要反映的內(nèi)容包括:

(1)單位預(yù)算執(zhí)行情況表。反映單位收入具體來(lái)源,包括財(cái)政撥款、上級(jí)系統(tǒng)內(nèi)補(bǔ)助、下級(jí)上繳、行政事業(yè)性收費(fèi)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入等;反映單位支出的具體去向, 包括人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、專(zhuān)項(xiàng)支出、以及對(duì)上級(jí)部門(mén)的上繳和對(duì)下級(jí)所屬部門(mén)的補(bǔ)助、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出等。

(2)單位資產(chǎn)負(fù)債狀況表。綜合反映單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果及總體收支平衡情況。

(3)單位基本情況表。反映單位固定資產(chǎn)及其構(gòu)成、單位人員及其構(gòu)成、單位提供公共服務(wù)的財(cái)政保障情況等。

(4)單位特定資金使用情況表。反映財(cái)政性資金國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算執(zhí)行情況、事業(yè)單位事業(yè)基金、專(zhuān)用基金增減變動(dòng)情況等。

(5)單位非稅收入征繳情況表。反映對(duì)收費(fèi)、基金、專(zhuān)項(xiàng)、罰沒(méi)、彩票、固定資產(chǎn)有償使用等收入的明細(xì)化。

2.部門(mén)決算的組織體系。

部門(mén)決算工作組織體系是以各級(jí)財(cái)政部門(mén)為主導(dǎo),以同級(jí)主管部門(mén)為依托,以下屬單位為基礎(chǔ),自上而下逐級(jí)管理,自上而下層層負(fù)責(zé)而構(gòu)成的一個(gè)整體。在這個(gè)體系中,各級(jí)財(cái)政部門(mén)通過(guò)本級(jí)各主管部門(mén)實(shí)施對(duì)本級(jí)各單位的部門(mén)決算工作,包括培訓(xùn)、收集、審核、匯總、分析和上報(bào)等,并負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行部門(mén)決算工作布置。

3.部門(mén)決算的工作程序。

以廣西自治區(qū)本級(jí)的部門(mén)決算工作為例,說(shuō)明部門(mén)決算的工作程序。廣西自治區(qū)本級(jí)部門(mén)決算工作由自治區(qū)財(cái)政廳負(fù)責(zé)組織實(shí)施,具體工作程序包括:參加財(cái)政部部門(mén)決算布置培訓(xùn)會(huì),了解掌握財(cái)政部年度部門(mén)決算工作的總體要求、報(bào)表格式和口徑調(diào)整情況、報(bào)表軟件及參數(shù)的修改情況等;召開(kāi)全區(qū)部門(mén)決算布置培訓(xùn)會(huì),布置年度部門(mén)決算工作,講解部門(mén)決算報(bào)表口徑,培訓(xùn)決算軟件的操作使用;區(qū)直各部門(mén)開(kāi)始編制本部門(mén)決算,同時(shí)自治區(qū)財(cái)政廳協(xié)調(diào)和督促區(qū)直各部門(mén)與本級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)、財(cái)政各業(yè)務(wù)處做好一般預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金、國(guó)庫(kù)行政事業(yè)性收入和預(yù)算外資金等收、支數(shù)的對(duì)賬工作;財(cái)政各業(yè)務(wù)處審核各部門(mén)決算,提出修改意見(jiàn)并及時(shí)反饋;匯總財(cái)政各業(yè)務(wù)處提交的部門(mén)匯總決算,形成本級(jí)初步的匯總部門(mén)決算;核對(duì)本級(jí)初步的匯總部門(mén)決算與本級(jí)財(cái)政總決算的一般預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金、國(guó)庫(kù)行政事業(yè)性收入和預(yù)算外資金等收、支數(shù),編制自治區(qū)本級(jí)經(jīng)費(fèi)差額表,使兩套決算數(shù)一致,并形成本級(jí)匯總部門(mén)決算;召開(kāi)全區(qū)部門(mén)決算會(huì)審會(huì),對(duì)各市匯總及分戶(hù)部門(mén)決算報(bào)表進(jìn)行審核;匯總?cè)珔^(qū)部門(mén)決算,并撰寫(xiě)全區(qū)部門(mén)決算分析報(bào)告;將全區(qū)部門(mén)決算上報(bào)財(cái)政部,并參加財(cái)政部會(huì)審會(huì);總結(jié)年度部門(mén)決算工作。圖5對(duì)以上程序進(jìn)行了簡(jiǎn)單概括。

1.部分預(yù)算單位銀行賬戶(hù)設(shè)置、管理混亂。

一是部分單位重復(fù)開(kāi)戶(hù)、多頭開(kāi)戶(hù)。部分行政單位開(kāi)設(shè)了多個(gè)基本存款賬戶(hù)、基建專(zhuān)用存款賬戶(hù)和專(zhuān)項(xiàng)資金賬戶(hù),如有的單位開(kāi)設(shè)了7個(gè)基本存款賬戶(hù),還有的單位開(kāi)設(shè)了4個(gè)基建專(zhuān)用存款賬戶(hù),等等。二是部分專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目已完成但賬戶(hù)仍未撤銷(xiāo)。如某農(nóng)業(yè)主管部門(mén)的財(cái)政周轉(zhuǎn)金賬戶(hù)等。三是賬戶(hù)管理與核算不夠規(guī)范,一些單位未按時(shí)將非稅收入上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)性收費(fèi)的有關(guān)管理要求,行政事業(yè)單位年末的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款和應(yīng)繳預(yù)算款余額應(yīng)為零,但根據(jù)2006年度部門(mén)決算數(shù)據(jù)反映,自治區(qū)本級(jí)單位應(yīng)繳未繳國(guó)庫(kù)金額達(dá)6826萬(wàn)元,應(yīng)繳未繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款達(dá)40 564萬(wàn)元,兩者合計(jì)達(dá)47 390萬(wàn)元。自治區(qū)本級(jí)有43個(gè)單位的年末應(yīng)繳未繳國(guó)庫(kù)(財(cái)政專(zhuān)戶(hù))資金超過(guò)100萬(wàn)元,最高達(dá)到18 480萬(wàn)元。全區(qū)匯總的應(yīng)繳未繳國(guó)庫(kù)金額則達(dá)到10 244 萬(wàn)元, 應(yīng)繳未繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款達(dá)到48 473萬(wàn)元,兩者合計(jì)達(dá)到58 717萬(wàn)元。

2.部門(mén)決算以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)。

部門(mén)決算報(bào)表以現(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)決算制度為編制基礎(chǔ),其格式、指標(biāo)設(shè)置及填報(bào)口徑等均遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。各行政事業(yè)單位首先應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,在此基礎(chǔ)上依據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料編制部門(mén)決算報(bào)表。目前部門(mén)決算報(bào)表的指標(biāo)可分為兩類(lèi):一類(lèi)指標(biāo)在設(shè)置上完全與會(huì)計(jì)科目一致,可直接從相同名稱(chēng)會(huì)計(jì)科目核算資料獲得;另一類(lèi)需要依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料計(jì)算加工獲得。

3.部門(mén)決算是部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的反映和總結(jié)。

部門(mén)決算是對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的年度總結(jié),體現(xiàn)預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算支出安排履行公共職能的結(jié)果,還反映財(cái)政資金支持特定公共領(lǐng)域發(fā)展的情況,是審計(jì)、考核、評(píng)價(jià)預(yù)算單位績(jī)效的重要依據(jù)。