部門決算是指全面反映各部門(單位)年度預(yù)算執(zhí)行情況的綜合財務(wù)報告。近年來，我國部門決算編審工作不斷改進(jìn)和完善，已將預(yù)算單位的全部收支及資產(chǎn)負(fù)債情況全部納入部門決算編報范圍，并形成一套比較完善的部門決算報表體系和編審工作流程。部門決算數(shù)據(jù)是分析預(yù)測社會事業(yè)發(fā)展和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)。通過對決算數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，能夠揭示單位年度預(yù)算執(zhí)行情況及財務(wù)管理和會計核算方面的問題，從而加強(qiáng)和改進(jìn)財政財務(wù)管理，形成“預(yù)算→決算→預(yù)算規(guī)范”的預(yù)算管理鏈，建立部門決算與部門預(yù)算相互反映、互為依據(jù)、相互促進(jìn)的有效機(jī)制。

部門決算是列入年度部門預(yù)算編制范圍的各部門和單位在每個會計年度終了之后,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、會計制度及財政部門的編審要求,在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理狀況以及人員、機(jī)構(gòu)等信息的總結(jié)性文件。部門決算是國家財政決算的重要組成部分。

國家財政決算是各級政府、各部門和單位所有決算形式的總稱,按行政層級劃分,它包括中央政府財政決算和地方各級政府財政決算;按組織形式劃分, 包括財政總決算、部門決算和單位決算。政府各部門所屬的行政、事業(yè)、企業(yè)單位,按其主管部門部署編制本單位決算。各部門在審核匯總所屬各單位決算基礎(chǔ)上,連同部門本身的決算收支數(shù)字,匯編成本部門決算,并報送本級財政部門?？h級以上各級財政部門編制本級政府財政總決算。部門決算是單位決算的匯總,也是財政總決算的重要依據(jù)和補(bǔ)充,它在各級政府決算中既起到承上啟下的作用,又在一定意義上與財政總決算處于并列的地位。

部門預(yù)算是部門依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定及其行使職能的需要,由基層預(yù)算單位編制,逐級上報、審核、匯總,經(jīng)財政部門審核后提交立法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門各項(xiàng)收支的綜合財政計劃。部門決算是部門預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映。部門預(yù)算和部門決算共同構(gòu)成部門資金分配使用運(yùn)行的全過程,是不可分割的兩個方面,二者相輔相成、密不可分。預(yù)算是決算的前提,是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段;決算則是對預(yù)算的檢驗(yàn)和評價,為今后更科學(xué)合理地安排預(yù)算提供依據(jù),為政府更好地實(shí)施宏觀調(diào)控服務(wù)。

財政總決算是各級財政部門在每一預(yù)算年度終了后,根據(jù)國家現(xiàn)行財經(jīng)法規(guī)、政策和制度的有關(guān)規(guī)定及財政部的統(tǒng)一要求,依據(jù)日?？傤A(yù)算會計核算資料編制的反映各級政府預(yù)算收支執(zhí)行情況等信息的年度報告。一方面部門決算與財政總決算相互聯(lián)系:

(1)部門決算是財政總決算的重要組成部分,構(gòu)成了財政總決算中有關(guān)支出預(yù)算執(zhí)行情況的重要內(nèi)容,全面反映了作為財政支出對象的各級行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況,是對財政總決算報表中有關(guān)預(yù)算支出執(zhí)行結(jié)果的明細(xì)反映。

(2)部門決算是財政總決算的重要編制基礎(chǔ)和依據(jù),是形成財政總決算報表相關(guān)數(shù)據(jù)的重要來源。通過對基層行政事業(yè)單位決算報表的填報、收集、審核和匯總,為各級財政部門編制財政總決算報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(3)部門決算報表與財政總決算報表所涉及的相關(guān)指標(biāo)口徑是一致的,其相關(guān)數(shù)據(jù)也保持一致。另一方面部門決算與財政總決算又存在區(qū)別:1)從編制主體看,財政總決算的編制主體是各級財政部門,也就是財政資金的安排和撥出部門;而部門決算的編制主體則是各類行政事業(yè)單位和有財政撥款的其他單位,也就是財政資金的使用單位。2)從反映內(nèi)容看,財政總決算反映各級政府財政收支狀況和預(yù)算執(zhí)行總體情況,而部門決算報表則是對各級政府財政資金的最終使用情況和支出效益情況的反映。3)從核算的會計制度依據(jù)看,財政總決算是以總預(yù)算會計制度為編制依據(jù),而部門決算主要是以行政事業(yè)單位的會計核算制度為編制依據(jù)。

1.部門決算的報表體系及其反映的主要內(nèi)容。

部門決算報表主要反映的內(nèi)容包括:

(1)單位預(yù)算執(zhí)行情況表。反映單位收入具體來源,包括財政撥款、上級系統(tǒng)內(nèi)補(bǔ)助、下級上繳、行政事業(yè)性收費(fèi)和經(jīng)營活動收入等;反映單位支出的具體去向, 包括人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、專項(xiàng)支出、以及對上級部門的上繳和對下級所屬部門的補(bǔ)助、經(jīng)營活動支出等。

(2)單位資產(chǎn)負(fù)債狀況表。綜合反映單位財務(wù)活動的結(jié)果及總體收支平衡情況。

(3)單位基本情況表。反映單位固定資產(chǎn)及其構(gòu)成、單位人員及其構(gòu)成、單位提供公共服務(wù)的財政保障情況等。

(4)單位特定資金使用情況表。反映財政性資金國庫集中支付預(yù)算執(zhí)行情況、事業(yè)單位事業(yè)基金、專用基金增減變動情況等。

(5)單位非稅收入征繳情況表。反映對收費(fèi)、基金、專項(xiàng)、罰沒、彩票、固定資產(chǎn)有償使用等收入的明細(xì)化。

2.部門決算的組織體系。

部門決算工作組織體系是以各級財政部門為主導(dǎo),以同級主管部門為依托,以下屬單位為基礎(chǔ),自上而下逐級管理,自上而下層層負(fù)責(zé)而構(gòu)成的一個整體。在這個體系中,各級財政部門通過本級各主管部門實(shí)施對本級各單位的部門決算工作,包括培訓(xùn)、收集、審核、匯總、分析和上報等,并負(fù)責(zé)對下級財政部門進(jìn)行部門決算工作布置。

3.部門決算的工作程序。

以廣西自治區(qū)本級的部門決算工作為例,說明部門決算的工作程序。廣西自治區(qū)本級部門決算工作由自治區(qū)財政廳負(fù)責(zé)組織實(shí)施,具體工作程序包括:參加財政部部門決算布置培訓(xùn)會,了解掌握財政部年度部門決算工作的總體要求、報表格式和口徑調(diào)整情況、報表軟件及參數(shù)的修改情況等;召開全區(qū)部門決算布置培訓(xùn)會,布置年度部門決算工作,講解部門決算報表口徑,培訓(xùn)決算軟件的操作使用;區(qū)直各部門開始編制本部門決算,同時自治區(qū)財政廳協(xié)調(diào)和督促區(qū)直各部門與本級財政總會計、財政各業(yè)務(wù)處做好一般預(yù)算財政撥款、政府性基金、國庫行政事業(yè)性收入和預(yù)算外資金等收、支數(shù)的對賬工作;財政各業(yè)務(wù)處審核各部門決算,提出修改意見并及時反饋;匯總財政各業(yè)務(wù)處提交的部門匯總決算,形成本級初步的匯總部門決算;核對本級初步的匯總部門決算與本級財政總決算的一般預(yù)算財政撥款、政府性基金、國庫行政事業(yè)性收入和預(yù)算外資金等收、支數(shù),編制自治區(qū)本級經(jīng)費(fèi)差額表,使兩套決算數(shù)一致,并形成本級匯總部門決算;召開全區(qū)部門決算會審會,對各市匯總及分戶部門決算報表進(jìn)行審核;匯總?cè)珔^(qū)部門決算,并撰寫全區(qū)部門決算分析報告;將全區(qū)部門決算上報財政部,并參加財政部會審會;總結(jié)年度部門決算工作。圖5對以上程序進(jìn)行了簡單概括。

1.部分預(yù)算單位銀行賬戶設(shè)置、管理混亂。

一是部分單位重復(fù)開戶、多頭開戶。部分行政單位開設(shè)了多個基本存款賬戶、基建專用存款賬戶和專項(xiàng)資金賬戶,如有的單位開設(shè)了7個基本存款賬戶,還有的單位開設(shè)了4個基建專用存款賬戶,等等。二是部分專項(xiàng)資金項(xiàng)目已完成但賬戶仍未撤銷。如某農(nóng)業(yè)主管部門的財政周轉(zhuǎn)金賬戶等。三是賬戶管理與核算不夠規(guī)范,一些單位未按時將非稅收入上繳財政國庫或財政專戶。按照行政事業(yè)單位會計制度和行政事業(yè)性收費(fèi)的有關(guān)管理要求,行政事業(yè)單位年末的應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)繳預(yù)算款余額應(yīng)為零,但根據(jù)2006年度部門決算數(shù)據(jù)反映,自治區(qū)本級單位應(yīng)繳未繳國庫金額達(dá)6826萬元,應(yīng)繳未繳財政專戶款達(dá)40 564萬元,兩者合計達(dá)47 390萬元。自治區(qū)本級有43個單位的年末應(yīng)繳未繳國庫(財政專戶)資金超過100萬元,最高達(dá)到18 480萬元。全區(qū)匯總的應(yīng)繳未繳國庫金額則達(dá)到10 244 萬元, 應(yīng)繳未繳財政專戶款達(dá)到48 473萬元,兩者合計達(dá)到58 717萬元。

2.部門決算以行政事業(yè)單位會計制度為基礎(chǔ)。

部門決算報表以現(xiàn)行的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》及相關(guān)財政經(jīng)費(fèi)預(yù)決算制度為編制基礎(chǔ),其格式、指標(biāo)設(shè)置及填報口徑等均遵循相關(guān)會計制度的規(guī)定。各行政事業(yè)單位首先應(yīng)依據(jù)會計制度對所發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行日常的會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,在此基礎(chǔ)上依據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確的會計核算資料編制部門決算報表。目前部門決算報表的指標(biāo)可分為兩類:一類指標(biāo)在設(shè)置上完全與會計科目一致,可直接從相同名稱會計科目核算資料獲得;另一類需要依據(jù)會計核算資料計算加工獲得。

3.部門決算是部門預(yù)算執(zhí)行情況的反映和總結(jié)。

部門決算是對預(yù)算單位財務(wù)收支活動的年度總結(jié),體現(xiàn)預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算支出安排履行公共職能的結(jié)果,還反映財政資金支持特定公共領(lǐng)域發(fā)展的情況,是審計、考核、評價預(yù)算單位績效的重要依據(jù)。