貨幣單位抽樣法是指將審計(jì)對(duì)象總體的單元貨幣單位定義為抽樣單位，并根據(jù)抽出的貨幣單位勾出其所對(duì)應(yīng)的物理單位作為審計(jì)樣本，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種統(tǒng)計(jì)抽查法。

貨幣單位抽樣最基本的特征是把總體中的單元貨幣單位作為抽樣單位，每個(gè)貨幣單位被選中的概率是相等的，物理單位的金額大小與被選作樣本的機(jī)會(huì)成正比例，即金額較大項(xiàng)目比金額較小項(xiàng)目有更大的被選作樣本的機(jī)會(huì)。

貨幣單位抽樣法是借用屬性抽樣，履行了變量抽樣的功能。它仿照屬性抽樣中的“偏差率”的概念，引入樣本“錯(cuò)報(bào)率”，借助統(tǒng)計(jì)數(shù)表，通過(guò)樣本錯(cuò)報(bào)率推斷總體錯(cuò)報(bào)率，再進(jìn)一步推斷總體的錯(cuò)報(bào)額。

貨幣單位抽樣法繼承了屬性抽樣在統(tǒng)計(jì)方面的簡(jiǎn)便性，同時(shí)又具有變量抽樣對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)的功能，提供總體的貨幣價(jià)值量信息。

1、確定樣本量

貨幣單位抽樣在確定樣本量時(shí)，一種簡(jiǎn)便而又準(zhǔn)確的方法就是仿照屬性抽樣，利用樣本量表查得。與屬性抽樣不同的是，要用可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)、可容忍錯(cuò)報(bào)率和預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)率分別替代可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率和預(yù)期總體偏差率。

1）可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師的一項(xiàng)職業(yè)判斷，通常可利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型得出。

2）可容忍錯(cuò)報(bào)率是根據(jù)公式（可容忍錯(cuò)報(bào)率=可容忍錯(cuò)報(bào)額÷平均錯(cuò)報(bào)率假定÷總體記錄金額）計(jì)算得到，其中，平均錯(cuò)報(bào)率的假定也是審計(jì)師的一項(xiàng)職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)師對(duì)客戶(hù)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)判斷?？紤]到錯(cuò)報(bào)方向，審計(jì)師還要對(duì)錯(cuò)報(bào)率從高報(bào)和低報(bào)兩個(gè)方向分別考慮。

3）預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)率是預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)金額和總體記錄金額的比值。

2、選取樣本

貨幣單位樣本是使用概率比例選樣法選出的。在貨幣單位抽樣下，抽樣單位是單個(gè)貨幣單位，但是審計(jì)師不能對(duì)單個(gè)貨幣單位進(jìn)行審計(jì)，而是找出特定貨幣金額所對(duì)應(yīng)的物理單位作為樣本來(lái)實(shí)施審計(jì)測(cè)試。概率比例選樣的樣本可通過(guò)隨機(jī)數(shù)表取得。

3、根據(jù)樣本推斷總體

樣本選出后，要對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，確定樣本的錯(cuò)報(bào)額和錯(cuò)報(bào)率，并進(jìn)一步推斷總體。推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)又具體分為樣本未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)兩種情況。

1）未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)的總體推斷：

第一步，根據(jù)可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)、樣本量和實(shí)際錯(cuò)報(bào)數(shù)確定總體錯(cuò)報(bào)率的界限。

第二步，根據(jù)具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)平均錯(cuò)報(bào)率，把推斷的總體錯(cuò)報(bào)率轉(zhuǎn)化為錯(cuò)報(bào)額。

2）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)的總體推斷：

第一步：確定被發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的每一個(gè)樣本的錯(cuò)報(bào)額和錯(cuò)報(bào)率（錯(cuò)報(bào)額÷賬面金額）。

第二步：分低報(bào)和高報(bào)兩組確定錯(cuò)報(bào)率界限，并計(jì)算各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)引起的錯(cuò)報(bào)率界限的增加額。

第三步：將平均錯(cuò)報(bào)率與各個(gè)層聯(lián)系起來(lái)。將錯(cuò)報(bào)率與各個(gè)層聯(lián)系起來(lái)的最常用方法是比較保守地將最大的錯(cuò)報(bào)率與最大的層相聯(lián)系。

第四步：計(jì)算初始錯(cuò)報(bào)上限和下限。

在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，計(jì)算各層錯(cuò)報(bào)界限要用樣本錯(cuò)報(bào)率假定為總體錯(cuò)報(bào)率。

第五步：計(jì)算高報(bào)和低報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值并調(diào)整初始錯(cuò)報(bào)界限。

當(dāng)總體中同時(shí)出現(xiàn)高報(bào)和低報(bào)時(shí)，實(shí)際錯(cuò)報(bào)上限應(yīng)當(dāng)?shù)陀谖窗l(fā)現(xiàn)低報(bào)時(shí)的錯(cuò)報(bào)上限，反之，實(shí)際錯(cuò)報(bào)下限亦應(yīng)當(dāng)?shù)陀谖窗l(fā)現(xiàn)高報(bào)時(shí)的錯(cuò)報(bào)下限，為此要進(jìn)行調(diào)整。步驟如下：分別確定高報(bào)金額和低報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值；各界限分別減少相對(duì)的點(diǎn)估計(jì)值。點(diǎn)估計(jì)值的計(jì)算是用已審的貨幣單位的平均錯(cuò)報(bào)額乘以賬面價(jià)值。

第六步：利用決策規(guī)則決定總體是否可接受。

貨幣單位抽樣法的決策規(guī)則：如果錯(cuò)報(bào)上限和錯(cuò)報(bào)下限均落在可容忍的高估錯(cuò)報(bào)額和低估錯(cuò)報(bào)額之間，就接受賬面價(jià)值沒(méi)有重大金額錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；反之就認(rèn)定賬面價(jià)值存在重大金額錯(cuò)報(bào)。

1.雙重測(cè)試

貨幣單位抽樣是以貨幣單位作為抽樣單位的，當(dāng)某個(gè)貨幣單位(1元)被選出時(shí)，審計(jì)人員不僅僅是對(duì)這個(gè)貨幣單位進(jìn)行審查，而且還通過(guò)這個(gè)貨幣單元找出其所在的帳戶(hù)或憑證(即物理單位)進(jìn)行審查，其抽樣總體就是由多個(gè)1元集合而成的總體對(duì)象。這樣，一次抽樣產(chǎn)生金額單位樣本和物理單位樣本兩種樣本，正是這兩種代表同一總體，兩種樣本存在包含關(guān)系，物理單位樣本中至少包含一個(gè)以上的金額單位樣本，有著一定對(duì)應(yīng)關(guān)系的樣本使得雙重測(cè)試成為可能。這樣，貨幣單位抽樣可以同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)人員可以靈活使用，是屬性抽樣和變量抽樣的一種混合方式。它繼承了屬性抽樣在統(tǒng)計(jì)方面的簡(jiǎn)便性，同時(shí)又具有變量抽樣對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)的功能，提供總體的貨幣價(jià)值量信息。從科學(xué)的嚴(yán)密性來(lái)講，金額總體的數(shù)量比其物理總體的數(shù)量大得多，完全符合總體相當(dāng)大的條件，所以它可采用泊松分布模型。與變量抽樣不同的是，貨幣單位抽樣對(duì)抽樣總體的分布沒(méi)有嚴(yán)格的要求，其數(shù)學(xué)模型適應(yīng)面廣泛不需要計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)離差，而且不用抽取初始樣本。

2.自動(dòng)分層

傳統(tǒng)的分層抽樣對(duì)大金額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、高頻經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以高度重視的優(yōu)點(diǎn)，而貨幣單位抽樣兼顧了變量抽樣和分層抽樣。貨幣單位抽樣和變量抽樣都能對(duì)總體做出定量的估計(jì)，而貨幣單位抽樣還有自動(dòng)分層的效果，對(duì)高額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以高度重視。貨幣單位抽樣比變量抽樣和分層抽樣使用起來(lái)方便得多，也充分符合審計(jì)中重要性、謹(jǐn)慎性原則的要求。貨幣單位抽樣是與容量成比例的概率抽樣，在抽樣間隔確定的情況下，物理單位的金額大小與被選作樣本的機(jī)會(huì)成正比例，即金額較大項(xiàng)目比金額較小項(xiàng)目有更大的被選作樣本的機(jī)會(huì)，小金額也能隨機(jī)的被均勻抽中。在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)特別是測(cè)試高估時(shí)，將構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的每一貨幣單位(如人民幣元)作為抽樣單元通常效率很高。運(yùn)用貨幣單位抽樣，審計(jì)人員可以只用較少的工作量(例如只審查20%的業(yè)務(wù))達(dá)到實(shí)際審定了較大部分的金額(例如可查實(shí)80%的金額)。

3.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式與管理模式等審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)審計(jì)必然與時(shí)俱進(jìn)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，審計(jì)人員相應(yīng)必須了解和適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的改變。而貨幣單位抽樣就此而生，從它的數(shù)學(xué)模型可以看出，其每一個(gè)過(guò)程的計(jì)算是相當(dāng)煩瑣和復(fù)雜的，而樣本的選擇也是非常麻煩的，如果用手工的方法來(lái)完成，工作量大，而且效率低，用計(jì)算機(jī)來(lái)完成樣本的選擇和計(jì)算則會(huì)方便快捷得多非常切合網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。這種方法可以與系統(tǒng)選樣方法結(jié)合使用，且在使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取項(xiàng)目時(shí)效率最高。該選樣機(jī)制往往還能夠一次性測(cè)試多個(gè)樣本，大大降低了審計(jì)成本。一方面，審計(jì)人員在具體審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)Internet對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行查閱、處理，實(shí)現(xiàn)了“無(wú)紙化”審計(jì)，必要時(shí)，還可以用磁性介質(zhì)將有關(guān)信息進(jìn)行存儲(chǔ)，大大降低了審計(jì)費(fèi)用。另一方面，審計(jì)人員可以通過(guò)收發(fā)E-MAIL對(duì)遠(yuǎn)距離客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)函證、審計(jì)抽樣，甚至審計(jì)測(cè)試，大大節(jié)約了原先花費(fèi)在交通費(fèi)、差旅費(fèi)上的費(fèi)用，同時(shí)也節(jié)約了審計(jì)時(shí)間。

1、貨幣單位抽樣法的優(yōu)點(diǎn)

1）貨幣單位抽樣法繼承了屬性抽樣的統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)的簡(jiǎn)便性，只需借助樣本量確定表和抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)表就能確定樣本量和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，不需要復(fù)雜的計(jì)算。

2）在概率比例選樣下，貨幣單位抽樣法具備了自動(dòng)分層的功能，可以自動(dòng)增加金額較高項(xiàng)目入選樣本的機(jī)會(huì)，使審計(jì)師把焦點(diǎn)自動(dòng)集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3）貨幣單位抽樣法還可以一次測(cè)試多個(gè)樣本，大大降低了審計(jì)成本。

正是這些優(yōu)點(diǎn)，再加上計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算功能，使得貨幣單位抽樣法成為審計(jì)師在詳細(xì)余額測(cè)試中最常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法之一。

2、貨幣單位抽樣法的缺點(diǎn)

1）由于它在樣本錯(cuò)報(bào)率估計(jì)方面固有的保守性，可能使得出的錯(cuò)報(bào)界限遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平而無(wú)法被采用。

2）概率比例選樣也有其固有缺陷，它在提高金額較大項(xiàng)目入選樣本幾率的同時(shí)，也提高了遺漏金額較小項(xiàng)目的可能性，這樣金額較小甚至為零的項(xiàng)目就基本被排除在入選樣本之外，這必然首先造成樣本代表性先天不足，而且對(duì)于金額嚴(yán)重低估項(xiàng)目和那些金額較小，但從性質(zhì)方面考慮卻是重要的項(xiàng)目以及期間交易頻繁，期末余額較小的項(xiàng)目中存在的重大問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，是該方法所發(fā)現(xiàn)不了的。

3）貨幣單位抽樣法無(wú)法評(píng)價(jià)總體漏記項(xiàng)目的可能性，當(dāng)完整性目標(biāo)在審計(jì)測(cè)試中非常重要時(shí)，該方法就不適用了。

貨幣單位抽樣法在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的應(yīng)用拓展

要擴(kuò)大貨幣單位抽樣法在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的應(yīng)用范圍，必須解決以下兩個(gè)方面的問(wèn)題:

(一)金額問(wèn)題

經(jīng)過(guò)大量的研究和實(shí)踐，審計(jì)人員在應(yīng)用貨幣單位抽樣法實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，可以采取以下變通的方法:

1、負(fù)金額問(wèn)題。當(dāng)總體中含有負(fù)金額事項(xiàng)時(shí)，可以對(duì)相關(guān)賬戶(hù)所含有的物理樣本的金額取絕對(duì)值進(jìn)行處理。

這樣，計(jì)算樣本量的公式即改為:

樣本量=∑|每個(gè)物理樣本金額|×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/基本精確度。即:n=∑|Ni|×R/MP

將每個(gè)物理樣本的金額加絕對(duì)值，表示正、負(fù)金額均按照正金額的情況處理。

計(jì)算抽樣間隔的公式改為:

選樣間隔J=∑|每個(gè)物理樣本金額|/樣本量

=基本精確度/風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=MP/R

這樣在應(yīng)用貨幣單位抽樣法選取樣本時(shí)，將負(fù)金額樣本等同正金額樣本處理，即負(fù)金額樣本均按其絕對(duì)值大小選樣。

將負(fù)金額樣本取絕對(duì)值后就可以抽取負(fù)金額樣本了，這種方法不會(huì)影響對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，從而不會(huì)影響對(duì)總體的推導(dǎo)。

2、零金額問(wèn)題。審計(jì)人員可以采取前面所述的多重分層抽樣法，在利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，將總體分為非零和零金額樣本兩部分，對(duì)于非零總體部分，仍按照前面所述的方法處理;對(duì)于零總體部分，根據(jù)實(shí)際情況采取隨機(jī)抽樣審查或詳查的方式。最后將兩部分所選樣本匯總，進(jìn)而評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體情況。

(二)適用范圍問(wèn)題

實(shí)踐證明，經(jīng)拓展后的貨幣單位抽樣法可以較為廣泛地應(yīng)用于針對(duì)余額和發(fā)生額的真實(shí)性、合規(guī)J性以及存在性而進(jìn)行的審查中，如:

1、固定資產(chǎn)、存貨等需要審查其余額存在性的項(xiàng)目;

2、固定資產(chǎn)、存貨等需要審查其發(fā)生額合規(guī)性的項(xiàng)目;

3、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、銀行存款、現(xiàn)金、銷(xiāo)售收入等需要核對(duì)發(fā)生額，并須對(duì)其發(fā)生額的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目。

貨幣單位抽樣法的應(yīng)用范圍并不僅可以單獨(dú)用于對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的審查，還可以結(jié)合其它審計(jì)程序?qū)ο嚓P(guān)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。

以對(duì)銷(xiāo)售收入的審查為例:對(duì)一個(gè)業(yè)務(wù)規(guī)模比較大的企業(yè)而言，銷(xiāo)售收人通?？梢苑譃閮?nèi)部銷(xiāo)售收人(t1)、關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售收人(t2)、非關(guān)聯(lián)方對(duì)外銷(xiāo)售收人(t3)三部分。對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售收入的部分可以采取內(nèi)部相關(guān)單位獨(dú)立提供數(shù)據(jù)，由審計(jì)人員核對(duì)，假設(shè)審定值為T(mén)1;對(duì)關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的部分可以采取貨幣單位抽樣或其他抽樣方式，以函證的審查方式進(jìn)行，假設(shè)審定值為T(mén)2;對(duì)非關(guān)聯(lián)方對(duì)外銷(xiāo)售部分便可以采取貨幣單位抽樣法來(lái)審查其發(fā)生額是否真實(shí)合法假設(shè)審定值為T(mén)3。這實(shí)際上是分層抽樣，將三部分審定值進(jìn)行處理便可以得到報(bào)表審定數(shù)據(jù)。