統(tǒng)計抽查法
1.什么是統(tǒng)計抽查法
統(tǒng)計抽查法又稱“隨機(jī)抽查法”、“數(shù)理抽查法”,是應(yīng)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計理論的原理,遵循隨機(jī)原則,從被查總體中抽出樣本進(jìn)行檢查,并根據(jù)對樣本的檢查結(jié)果推斷總體的一種抽樣檢查方法。
這里所指的總體是被作出結(jié)論的自然綜合體,如對某一時期的全部購入材料的銀行存款付款憑證進(jìn)行抽樣檢查,則該時期的全部銀行付款憑證,就構(gòu)成了一個總體。這里所指的樣本是從總體中抽出若干抽樣單位的集合,如從某一時期全部購入材料的銀行付款憑證這一總體中,抽取每一本銀行存款付款憑證的第一張組成一個集合,這個集合就是樣本。抽樣單位是指總體的組成要素,所有抽樣單位的總和就是總體。
運(yùn)用統(tǒng)計抽查法,不僅可以根據(jù)樣本的抽查結(jié)果對總體的特征進(jìn)行推斷,還可以測定所作結(jié)論的正確程度和誤差范圍。
統(tǒng)計抽查法的理論論據(jù):有充分的數(shù)學(xué)依據(jù);有健全的內(nèi)部控制依據(jù);有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。
2.統(tǒng)計抽查法的步驟
采用統(tǒng)計抽樣法一般可按以下步驟進(jìn)行會計檢查:
1、確定檢查總體
在會計檢查工作中,檢查總體是指被查期間內(nèi)某一檢查對象的全部單位或全部項目。而檢查對象是由對內(nèi)部控制制度的測試和評價結(jié)果決定的,同時決定于檢查目標(biāo)。
2、確定抽取樣本的數(shù)量
采用統(tǒng)計抽樣法,需要運(yùn)用概率論原理和數(shù)理統(tǒng)計知識,科學(xué)地確定樣本的最佳數(shù)量,只有這樣才能使樣本特征盡可能反映總體特征。所謂樣本的最佳數(shù)量,就是選擇的樣本既不能過多,也不能過少,前者必然浪費(fèi)人力、財力和時間,后者則不能滿足檢查的要求。只有合理確定樣本的最佳數(shù)量,才能使檢查人員既不會因樣本過多增加檢查費(fèi)用,從而降低檢查的效益,也不會因樣本數(shù)量過少而影響檢查的準(zhǔn)確性。確定樣本的最佳數(shù)量時,必須考慮以下三個主要因素:
1)誤差率。誤差率是指檢查總體錯誤出現(xiàn)的頻率。一般在確定樣本數(shù)量時需事先預(yù)計。預(yù)計時可根據(jù)被查單位的會計核算質(zhì)量,由經(jīng)驗(yàn)豐富的會計檢查人員進(jìn)行估計。如果被查單位的會計核算質(zhì)量比較高,則出現(xiàn)差錯的概率就會比較小。反之,如果被查單位的會計核算質(zhì)量比較低,則出現(xiàn)差錯的概率就會比較大。因此抽取樣本的數(shù)量就會隨被查單位會計核算質(zhì)量的高低而減少或增加。由此可見,誤差率與抽查樣本的數(shù)量成正比例變動。
2)誤差范圍。誤差范圍是指樣本的預(yù)計誤差率與總體誤差率的偏離范圍。抽查樣本越多,樣本結(jié)果的特性就越明顯。由此可見,誤差范圍的大小與抽查樣本數(shù)量成反比例變動。
3)可信水平??尚潘揭卜Q可靠程度,是指在一定誤差范圍內(nèi),預(yù)計樣本結(jié)果代表真實(shí)總體特性的百分比。抽查樣本的數(shù)量越多,代表總體的特性也越多,可信水平就隨之增高;抽查樣本的數(shù)量越少,代表總體的特性就越少,可信水平就隨之降低??梢?,可信水平與抽查樣本的數(shù)量成正比例變動。
3、確定抽查的樣本
采用統(tǒng)計抽樣是按隨機(jī)原則抽取樣本的,一般來說,抽取樣本的方式有以下五種:
1)抽簽選樣。抽簽選樣就是首先把所需要審核的全部抽樣單位編好簽號,然后按隨機(jī)原則抽取,最后將抽中的號碼與抽樣單位核對,以確定被抽中的樣本。
2)隨機(jī)數(shù)表選樣。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表。它是以0到9的數(shù)字按隨機(jī)原則排列成的數(shù)表,每個數(shù)字在表上出現(xiàn)的次數(shù)大致相同。
在使用隨機(jī)數(shù)抽樣時,關(guān)鍵是必須建立表中的數(shù)字與總體項目的對應(yīng)關(guān)系。如果總體各項已連續(xù)編號,對應(yīng)關(guān)系非常清楚,此時可直接查到應(yīng)抽查的樣本的編號,并且將其所代表的檢查項目取出。如果總體中各項目沒有編號,檢查人員就需將總體中的抽樣單位重新進(jìn)行編號,編好號后再使用隨機(jī)數(shù)表確定應(yīng)抽查的檢查樣本。
3)系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣,是指在總體中從一個或幾個隨機(jī)點(diǎn)出發(fā),每隔幾項選取一項為樣本。此方法的關(guān)鍵是通過總體的數(shù)量除以樣本數(shù)量來計算確定抽樣間隔。
4)分層抽樣。分層抽樣就是根據(jù)總體的不同特征,將其劃分為相對同質(zhì)的若干個小總體,即分層,然后按層采用不同的方法選取樣本。一般來說,分層有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)兩種可供選擇。無論選擇哪種標(biāo)準(zhǔn)分層,一般情況下,選樣的數(shù)目是按各層所含單位數(shù)占總體單位數(shù)的比重分配的,特殊情況下選樣數(shù)目有時是按各層重要性分配的。因此分層選樣是從層中選擇樣本,而不是直接從總體中選擇樣本。如對被查單位應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時,就可根據(jù)應(yīng)收賬款賬戶金額的重要性采用分層選樣:應(yīng)收賬款金額在10000元以上,可采用100%函證檢查;應(yīng)由賬款金額在5000元至10000元之間的,可采用系統(tǒng)選樣法;應(yīng)收賬款金額在1000元至5000元之間的,可采用隨機(jī)數(shù)表選樣法;應(yīng)收賬款金額在1000元以下的,可采用抽簽選樣法。
5)整群選樣。整群選樣就是先將總體項目按一定標(biāo)志分成若干群,然后按隨機(jī)原則,采用一定方法(如隨機(jī)數(shù)表選樣法、系統(tǒng)選樣法等)按群選取樣本。這里所指的群是多個樣本的整體,而不是單個樣本。因此群是抽樣單位,從群中選擇樣本。
需要說明的是,整群選樣和系統(tǒng)選樣方法雖使用較為方便,但樣本的代表性稍差。當(dāng)需要抽取的樣本項目較多時,應(yīng)把這兩種抽樣方法結(jié)合起來抽取樣本,以提高檢查效率;當(dāng)需要抽取的樣本項目較少時,可直接使用隨機(jī)數(shù)表法抽取樣本。
4、根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體
根據(jù)檢查樣本的結(jié)果來推斷總體的特征,是統(tǒng)計抽樣的目的所在。但是由于抽取的樣本是總體的一部分,因此樣本的檢查結(jié)果不可能同總體的特征完全一致。那么根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體時,就應(yīng)該將樣本的實(shí)際誤差率與預(yù)計誤差率進(jìn)行對比,以此評定樣本的代表性,并結(jié)合檢查對象來決定樣本結(jié)果是否可以接受。一般來說,對比的結(jié)果不外乎以下三種情況:
1)樣本的實(shí)際誤差率與預(yù)計誤差率相等。這種情況表明抽查的樣本符合統(tǒng)計抽樣的要求。此時可以樣本的檢查結(jié)果作為檢查總體的結(jié)果。
2)樣本的實(shí)際誤差率大于預(yù)計誤差率。這種情況表明抽查的樣本不符合統(tǒng)計抽樣的要求,此時還需擴(kuò)大抽查樣本的數(shù)量,當(dāng)進(jìn)一步審查后,實(shí)際誤差率仍有增高的趨勢時,就應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)檢查。
3)樣本的實(shí)際誤差率小于預(yù)計誤差率,這種情況符合統(tǒng)計抽樣的要求,但是如果抽查的樣本過多,就會出現(xiàn)人力浪費(fèi)的情況。
需要說明的是,如果樣本的實(shí)際誤差率雖在預(yù)計誤差范圍內(nèi),但樣本中存在比較嚴(yán)重的會計弊端,就應(yīng)該將樣本擴(kuò)大一倍甚至幾倍重新抽樣查證,然后就可以其檢查結(jié)果推斷檢查總體特征。如果在樣本中發(fā)現(xiàn)的會計弊端嚴(yán)重,金額又比較大時,在條件允許的情況下,可對檢查總體進(jìn)行詳細(xì)查證,以防漏掉重大違紀(jì)問題。
3.統(tǒng)計抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)
1、統(tǒng)計抽查法的優(yōu)點(diǎn)
統(tǒng)計抽查法的優(yōu)點(diǎn)是具有較強(qiáng)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
2、統(tǒng)計抽查法的缺點(diǎn)
統(tǒng)計抽查法的缺點(diǎn)是操作難度大,而且對于資料不全的單位以及揭露各種舞弊的專案審計均不宜采用。