穩(wěn)健主義又稱穩(wěn)健原則、謹(jǐn)慎原則或審慎原則，其含義是指對于會計期間內(nèi)可能發(fā)生的各種耗費(fèi)、損失應(yīng)列人當(dāng)期成本（費(fèi)用），對于可能發(fā)生的各種收益則不列人當(dāng)期收益。穩(wěn)健是為了達(dá)到下列結(jié)果而選用的 "公認(rèn)"的會計方法：（1）推遲確認(rèn)收入；（2）盡早確認(rèn)費(fèi)用；（3）低估資產(chǎn)；（4）高估負(fù)債。穩(wěn)健主義產(chǎn)生于受托責(zé)任盛行的19世紀(jì)，會計人員強(qiáng)烈的風(fēng)險意識使他們對于一些不確定事項(xiàng)的估計出于咱身保護(hù)的考慮而傾向于低估資產(chǎn)和收益并高估費(fèi)用（損失）和負(fù)債。

穩(wěn)健主義產(chǎn)生的充分條件是會計所處的環(huán)境及依據(jù)環(huán)境所做出的會計期間假設(shè)（會計分期假設(shè)）。

市場的可變性導(dǎo)致的會計確認(rèn)和計量中的不確定性是穩(wěn)健主義產(chǎn)生的必要條件。不確定性是 "對導(dǎo)致一系列可能結(jié)果的一種或多種備選方案的認(rèn)識狀態(tài)，但這些特定結(jié)果的可能性要么無法知道，要么無實(shí)際意義"會計期間假設(shè)便會計主體經(jīng)營的時間范圍被人為地劃分為若干相連的會計期間，在一個特定的會計期間里，有許多交易或事項(xiàng)尚未完成或末最終實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會計上必須及時反映對當(dāng)期的實(shí)際影響以決定期間的收益，而不能不采用估計辦法，因此，采用寧可本期多承擔(dān)也不讓未來期間多承擔(dān)費(fèi)用和損失的方法，以減少未來不確定因素的影響。

會計的不確定性造成會計人員處理問題的隨意性，會計方法的可選擇性使描述或計量的結(jié)果有相當(dāng)?shù)哪：?，穩(wěn)健的存在可使會計人員在"隨意"之中最大可能地滿足信息需求者的要求。

關(guān)于穩(wěn)健主義的本質(zhì)，F(xiàn)ASB在 《會計信息的質(zhì)量特征》公告中說明：①穩(wěn)健主義是財務(wù)報告時應(yīng)持的態(tài)度，而不是會計確認(rèn)和計量的原則；②穩(wěn)健是一種慣例，與原則不同，慣例沒有 強(qiáng)制性，。而原則卻是不可違背的。

IASC 對穩(wěn)健主義的理解是：審慎（穩(wěn)?。┲冈诓淮_定性條件下做出所需要的估計時，在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以使不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。然而實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備金，過分地提取準(zhǔn)備，故意壓低資產(chǎn)或收益或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等。FASB和IASC對穩(wěn)健的理解有一定差別，造成差別的主要原因是兩者所考慮的會計環(huán)境不同，我國對穩(wěn)健的解釋及實(shí)務(wù)中的作法應(yīng)該與IASC的理解更相近。

Sterling和Skinner認(rèn)為：穩(wěn)健在會計工作風(fēng)格申占有重要地位，曾被認(rèn)為是占主導(dǎo)地位的原則，典型例子是存貨成本與市價孰低的計價方法。 FASB也曾指出："在財務(wù)會計和報告領(lǐng)域里，像穩(wěn)健主義 審慎 這樣的慣例是有其地位的，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是在有不確定因素的環(huán)境中進(jìn)行。"在西方自由市場經(jīng)濟(jì)體制和私有制下，企業(yè)和投資者都很重視資本的保全，因而會計界愿意按穩(wěn)健主義的精神來謹(jǐn)慎地處理有關(guān)確認(rèn)和計量資產(chǎn)與負(fù)債、收人與支出的問題，如：法國將穩(wěn)健原則作為三項(xiàng)傳統(tǒng)的基本原則（真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性）之一；日本的基本原則中也有審慎概念原則；我國也將穩(wěn)健原則（謹(jǐn)慎原則）作為一項(xiàng)基本原則。國際會計準(zhǔn)則委員會在第一號國際會計準(zhǔn)則《會計政策的揭示》中把穩(wěn)健主義作為選擇會計政策的三個要素（穩(wěn)健性原則、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則）之一。 Littleton認(rèn)為穩(wěn)健的一個好處是可以通過少計存貨而減少財產(chǎn)稅，在30年代股市風(fēng)暴來臨之前，會計人員也可以通過穩(wěn)健來保護(hù)自己，因?yàn)楣椭骺傁Ｍ吖蕾Y產(chǎn)或收益以提高股票市價而從中獲利。穩(wěn)健主義的作用主要表現(xiàn)在：

（1）有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、穩(wěn)定盈虧。企業(yè)經(jīng)營過程中存在著各種現(xiàn)實(shí)和潛在風(fēng)險，穩(wěn)健可以使會計人員和投資者保持清醒頭腦并采取有效措施，以減化不利影響。

（2）有利于正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果和如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況。如存貨成本與市價孰低的。計價方法，可以真實(shí)地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價值，計算出的資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等財務(wù)比率才更有決策參考價值。

（3）有利于保護(hù)投資者和會計人員的利益?？陀^地反映企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險因素，不僅可以使投資者免遭損失，而且可以使會計人員避免承擔(dān)因提供盲目樂觀信息而給投資者造成損失的責(zé)任。

對穩(wěn)健主義批判主要集中在運(yùn)用穩(wěn)健主義逃避納稅的初衷及與其他一系列基本原則的背離，具體是：

（1）與要求會計信息真實(shí)、公允或可靠、中立等的質(zhì)量特征相悸。提供真實(shí)可靠的會計信息是公認(rèn)的現(xiàn)代財務(wù)會計的基本要求，在會計要素的確認(rèn)和計量時引人穩(wěn)健主義，選擇不同的價值取向，會導(dǎo)致會計信息的不真實(shí)；

（2）與一致性、可比性原則相矛盾。一致性和可比性要求企業(yè)之間以及同一企業(yè)前后各期采用統(tǒng)一的會計政策，穩(wěn)健主義的運(yùn)用則會導(dǎo)致這一可比程度的降低；

（3）與客觀性原則的精神實(shí)質(zhì)不一致。FASB認(rèn)為一方面穩(wěn)健主義有其相應(yīng)地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而強(qiáng)調(diào) "引用這一慣例時應(yīng)謹(jǐn)慎從事"，一貫少報成果會自討苦吃，確認(rèn) "編制這種報告，不間其用心如何良苦，不符合本論所述的各質(zhì)量特征的要求"國際會計準(zhǔn)則中也規(guī)定：審慎不意味著建立秘密準(zhǔn)備的合理性。IASC正在通過一項(xiàng) "可比性和改進(jìn)計劃"來改進(jìn)現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則，主要是修訂準(zhǔn)則所允許的不少的"自由選擇"，約束會計政策選擇的任意性，以促進(jìn)國際間會計信息的真正統(tǒng)一、可比。

另外，穩(wěn)健主義存在的一個重要條件是會計上的不確定性，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和科學(xué)方法的大量涌現(xiàn)以及會計確認(rèn)和計量手段的不斷改進(jìn)，對未來事項(xiàng)的解決過程會削弱謹(jǐn)慎原則的作用。同時，新的會計概念基礎(chǔ)的變化和新的會計方法的出現(xiàn)，穩(wěn)健原則的主導(dǎo)作用也日益減弱。

穩(wěn)健主義雖受到各方面攻擊，但仍被投資者和會計人員所推崇并在實(shí)務(wù)中繼續(xù)運(yùn)用，其存在的客婉基礎(chǔ)可分為下列三方面：

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化中的風(fēng)險因素及會計確認(rèn)與計量中的不確定性依然存在。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開動態(tài)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使企業(yè)高估利潤遠(yuǎn)比高估費(fèi)用要危險。同時，伴隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計確認(rèn)與計量中涉及的不確定性因素也越來越多，如衍生金融工具、物價變動、人力資源等，無不需要會計人員從企業(yè)長遠(yuǎn)利益考慮來穩(wěn)健地處理這些會計問題。

（2）穩(wěn)健主義具有經(jīng)濟(jì)上的合理性和客觀必要性。正確地將收人和與之相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，才能比較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，穩(wěn)健主義符合這一要求。如存貨計價的后進(jìn)先出法，存貨的成本與材料的成本及相關(guān)的人工等費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)銷售存貨而取得的現(xiàn)行收入只能與最近購人或生產(chǎn)現(xiàn)行成本相配比，當(dāng)物價持續(xù)上漲時，才可以保持期末存貨計價的相對穩(wěn)定；耗用或銷售的存貨則以較高的成本計價，從而使企業(yè)的凈收益不至虛增，能保證企業(yè)正常經(jīng)營所需資金。

（3）現(xiàn)行條件下的穩(wěn)健主義的實(shí)行都具有一定的約束條件。穩(wěn)健并非只是為了納稅方面的考慮，也不應(yīng)該被用來作為逃避納稅和粉飾經(jīng)營業(yè)績的手段，各國都對如何運(yùn)用穩(wěn)健作了一定的限制。我國雖將穩(wěn)健原則寫人會計的基本原則，但施行的是有選擇地應(yīng)用穩(wěn)健性原則的方針；對于存貨成本與市價孰低的計價方法，有的國家也規(guī)定了計價上限和下限。

從計提壞賬準(zhǔn)備直至強(qiáng)制提取四項(xiàng)準(zhǔn)備，可以看出穩(wěn)健主義在我國是很有作為的，考慮到國有企業(yè)主要投資人的國家代表著全社會成員的利益，維護(hù)投資者利益也就是維護(hù)社會公眾的利益，因此會計人員和管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)樹立正確的穩(wěn)健觀，認(rèn)真對待經(jīng)營中的風(fēng)險因素，使企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

結(jié)合會計要素，具體表現(xiàn)為：

1、應(yīng)預(yù)計一切可能發(fā)生的損失，而不應(yīng)預(yù)計任何可能獲得的收益；

2、資產(chǎn)的計價只要有一定的依據(jù)，就應(yīng)該“寧低毋高”；

3、某些界于資產(chǎn)和費(fèi)用之間的支出，寧作費(fèi)用而不作資產(chǎn)處理；

4、某些界于負(fù)債和收益之間的收入，寧作負(fù)債而不作收益處理；

5、某些難以具體確定其效益期限的支出，即使明知其可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)一次計入當(dāng)期費(fèi)用而不作遞延項(xiàng)目處理；

6、某些長期資產(chǎn)的折舊或攤銷期限，寧可縮短，也不作毫無根據(jù)的延長。這一方面是為了排除會計估計的隨意性和防止出現(xiàn)虛夸不實(shí)的情況，另一方面是為了回避企業(yè)日益突出的經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。

穩(wěn)健主義原則的保留和存在，有其充分的理論依據(jù)和必然性。具體地說，有三個理由：

1、為了抵銷經(jīng)理人員和業(yè)主的過分樂觀情緒。企業(yè)家對他們經(jīng)管的公司自然是樂觀的，但是，企業(yè)生存環(huán)境日趨惡化的現(xiàn)實(shí)和會計信息使用者對真實(shí)、公允要求的壓力，迫使會計師不斷地抵制報告中過于樂觀的傾向。因此，會計上的許多傳統(tǒng)信條依然保留著穩(wěn)健主義的痕跡，并滲透到當(dāng)今的會計實(shí)務(wù)中。

2、多報利潤或多計價值對投資者（業(yè)主或股東）而言，比少報少計更為危險。因?yàn)樘潛p或破產(chǎn)的后果比獲利的后果更為嚴(yán)重。因此，當(dāng)其后果不同時，計量和確認(rèn)損失的會計規(guī)則與計量確認(rèn)收益的規(guī)則就不應(yīng)該一致，選擇相同的計量基礎(chǔ)或規(guī)劃是沒有道理的。

3、會計人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要多得多。面臨可能在以后被證明是不真實(shí)的呈報風(fēng)險和可能在未來被證明是真實(shí)的未呈報風(fēng)險，所以，要試圖權(quán)衡風(fēng)險的可能性，必須做出相對準(zhǔn)確而較保守的估計。

我們在構(gòu)建會計原則理論體系時，依然應(yīng)保留或認(rèn)可穩(wěn)健主義原則，但應(yīng)予以修正，以克服其固有的弊端。即對會計事項(xiàng)，應(yīng)綜合考慮各種因素，盡可能客觀地選擇各種會計估計中可能性最大者予以確認(rèn)和計量。