遞延項目是指在費用的收益期之前預(yù)先支付或者在收入權(quán)利形成之前收取貨幣資金而形成的跨期項目。包括預(yù)付費用和未實現(xiàn)的收入。

(一)預(yù)收收入的調(diào)整

預(yù)收收入是指以前會計期間已經(jīng)收到入賬，但應(yīng)歸屬本期或以后各期的收入。企業(yè)在平時的一些交易中，會發(fā)生先收取收入并已入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財產(chǎn)物資使用權(quán)，按權(quán)表發(fā)生制原則，這種收入不屬于或不完全屬于本期收入，具有負(fù)債性質(zhì)，不能直接或全部計入有關(guān)收入賬戶。預(yù)收收入主要有：預(yù)收銷貨款、預(yù)收出租固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入等。

例1、甲公司1月初收到承租固定資產(chǎn)單位交來的一年固定資產(chǎn)租金收入24 000元，并已存入銀行。

分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“預(yù)收賬款”和“其他業(yè)務(wù)收入”三個賬戶。預(yù)收全年的租金，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的借方、“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。在月末賬項調(diào)整時，把每個月應(yīng)得租金收入2 000元(24 000÷12=2 000)從“預(yù)收賬款”賬戶的借方，轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄：

(1)1月初預(yù)收租金時

借：銀行存款 24 000

貸：預(yù)收賬款 24 000

(2)每月末調(diào)整賬項時

借：預(yù)收賬款 2 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000

(二)預(yù)付費用的調(diào)整

預(yù)付費用是指已經(jīng)實際發(fā)生或本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費用。預(yù)付費用按時間的長短來劃分：在一年內(nèi)(包括一年)分期攤銷入賬的預(yù)付費用，稱為其他應(yīng)收款；不能全部計入當(dāng)牛損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷入賬的預(yù)付費用，稱為長期其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款一般包括預(yù)付保險金、預(yù)付包裝物租金、低值易耗品攤銷，以及一次購買印花稅票稅款較大的支出等。長期其他應(yīng)收款一般包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良及大修理支出等。

例2、甲公司一次購買印花稅票15 000元，分三個月攤銷。

分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”和“管理費用”三個賬戶。當(dāng)款項支付在先，稅費未攤銷時，應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方、“銀行存款”賬戶的貸方；當(dāng)月攤銷時，應(yīng)增加當(dāng)月費用，計入“管理費用”的借方，沖銷待攤計入“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄：

(1)先付款時

借：其他應(yīng)收款——印花稅15 000

貸：銀行存款15 000

(2)當(dāng)月攤銷

借：管理費用——稅費 5 000

貸：其他應(yīng)收款——印花稅5 000

例3、甲公司將租入管理用設(shè)備進行改良，支付改良費用12 000元，租賃期限為二年。

分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“長期應(yīng)收款”、“銀行存款”和“管理費用”三個賬戶。改良費用的支出，應(yīng)計入“長期應(yīng)收款”賬戶的借方、“銀行存款”賬戶的貸方；費用的攤銷應(yīng)計入“管理費用”賬戶的借方，沖減長期應(yīng)收款應(yīng)計入“長期應(yīng)收款”賬戶的貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄：

(1)支付改良費用時

借：長期應(yīng)收款12 000

貸：銀行存款12 000

(2)當(dāng)月攤銷(12000÷2÷12=500)時

借：管理費用500

貸：長期應(yīng)收款500