以物易物或以物換物顧名思義，指利自己已有之物與別人交換，以換取別人的物品，是一種現(xiàn)有貿(mào)易模式出現(xiàn)之前已有的交易方式。早于人類會使用貨幣作買賣之前，人類已經(jīng)懂得以物易物。以物換物不同于買賣，并沒有使用任何金錢作交易的工具，所以以物易物不一定是一場等價交換。

　　而在現(xiàn)今天社會，以物易物是一種視同的銷售行為，它是指銷售雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

　　在實務中，以物易物的雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應注意，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)，不能抵扣進項稅額。

　　在財務會計中，此類業(yè)務屬非貨幣性交易。它分換入、換出均為貨物和一方屬貨物、另一方是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)兩種類型。按增值稅稅法規(guī)定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核定銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核定購貨額，并依據(jù)對方開具的合格增值稅發(fā)票抵扣進項稅額，即同時反映進項稅額、銷項稅額。若一方是貨物，另一方是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，后者相應的增值稅額，記入其資產(chǎn)價值內(nèi)，不單獨反映。若同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)的公允價值總額的比例分別確認換入各項資產(chǎn)的入賬價值。

　　在非貨幣性交易中，又分雙方不涉及補付價款和涉及補付價款兩種情況。

　　1、不涉及補價的會計處理

　　以非貨幣性交易換入的貨物，如果不涉及補價，原則上應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上需支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示：

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費

　　對公式中“稅費”的“稅”的處理：如果換入的資產(chǎn)是貨物，公式中“換入資產(chǎn)入賬價值”應減去準予抵扣的進項稅額（單獨反映），即“稅費”中的“ 稅”不包括增值稅；如果換入的資產(chǎn)不是貨物，“換入資產(chǎn)入賬價值”按上式計算。若換出資產(chǎn)是貨物，按銷售貨物計算銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；若換出資產(chǎn)不是貨物，應按其賬面價值轉(zhuǎn)出。但對換出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應按稅法規(guī)定，計算繳納營業(yè)稅，并在會計中正確反映。

　　[例]某酒廠10月份以自產(chǎn)其他酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料（高粱）若干噸，雙方不涉及補價，也沒有發(fā)生相關費用。當月銷售同類其他酒，最高售價2500元／噸，最低售價2100元／噸，加權平均價格為2250元／噸。適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，作會計分錄如下：

　　按加權平均售價計算銷項稅額=2250×10×17%=3825（元）

　　應交消費稅（按最高售價）=2500×10×10%=2500（元）

　?、黉N售10噸其他酒：

借：應收賬款　26 325

　　貸：主營業(yè)務收入　22 500

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　3 825

　?、趽Q回高粱：

借：原材料22 902.75

　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　3422.25

　　貸：應收賬款　26 325

　　從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換回，按13％計算進項稅額；若從糧食企業(yè)換取，可按增值稅專用發(fā)票注明的稅款借記“進項稅額”。

　?、蹜幌M稅：

借：主營業(yè)務稅金及附加　2 500

　　貸：應交稅金—應交消費稅　2 500

　　該酒廠當月又以自產(chǎn)白酒兩噸換入設備1臺，兩噸白酒的賬面價值2萬元，白酒的計稅價格1.8萬元／噸。假定交易過程中沒有發(fā)生相關稅費，也沒有計提存貨跌價準備。酒廠作會計分錄如下：

借：在建工程或（固定資產(chǎn)）　26 120

　　貸：半成品—白酒　20 000

　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　6 120

　　酒廠當月?lián)Q出的兩種酒，期末還應進行所得稅的納稅調(diào)整。

　　2、涉及補價的會計處理

　　按會計準則、制度的規(guī)定，當收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或小于25％時，作為非貨幣性交易；高于時，作為貨幣性交易。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規(guī)定正確計算反映增值稅額。如果涉及補價，則一方收到補價，一方支付補價，其換入資產(chǎn)的入賬價值確認有所不同：

　?、僦Ц堆a價時：

　　可抵扣的入賬價值=賬面價值+補價+相關稅費-進項稅額

　　②收到補價時：

　　應確認入賬價值=賬面價值-補價-進項稅額+相關稅費+的收益

　　收取補價的一方所收取的補價，能否彌補其換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值的差額和因收取補價而需要繳納的稅費，即因此而產(chǎn)生的損益，需要確認收益（或損失）。

　　應確認的收益+補價－（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)計稅價格×稅率

　　如果換出資產(chǎn)是單項資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的公允價值和計稅價格均是惟一的，對上述公式的理解和應用不會有偏差；若是多項資產(chǎn)，則在考慮稅收因素時，其“換出資產(chǎn)公允價值”是交易中的全部資產(chǎn)，還是單項資產(chǎn)，應該予以明確。應確認的收益公式如下：

　　應確認的收益=補價-（補價/全部換出資產(chǎn)公允價值）×全部換出資產(chǎn)賬面價值－（補價/全部換出資產(chǎn)公允價值）×∑（應稅資產(chǎn)計稅價格×相應稅率）

　　[例]某工業(yè)企業(yè)以自產(chǎn)的A產(chǎn)品同某商業(yè)企業(yè)庫存的B商品進行貨物交換，A產(chǎn)品的計稅價（公允價值）為200 000元，B商品計稅價（公允價值）為160 000元，設其賬面價值為156 000元。商業(yè)企業(yè)以銀行存款向工業(yè)企業(yè)補付貨款40 000元。A產(chǎn)品的實際成本（賬面價值）為180 000元，B商品的進銷差價率為14%，兩企業(yè)均為增值稅一般納稅義務人，增值稅率為17%。 A產(chǎn)品屬應稅消費品，消費稅稅率為5%，假定無相關費用發(fā)生。

　　工業(yè)企業(yè)的會計處理：

　　判斷是否屬非貨幣性交易：

　　40 000÷200 000×100% = 20% < 25%，因此，此項交換屬于非貨幣性交易。

　　由于換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，應確認收益，計算如下：

　　應確認的收益＝40000-40 000/200 000×180 000-40 000/20 0000×（200 000×17%+200 000×5 %） 中華會計網(wǎng)

　?。?4800（元）

　　上式計算結果若是零，則不予反映；若是正數(shù)，記入“營業(yè)外收入”；若是負數(shù)，記入“營業(yè)外支出”。

　　交換貨物時：

借：原材料—B商品　152 000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　27 200

銀行存款　40 000

營業(yè)外支出　4 800

　　貸：產(chǎn)成品—A產(chǎn)品　180 000

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　34 000

　　—應交消費稅　10 000

　　結轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務成本　180 000

　　貸：產(chǎn)成品—A產(chǎn)品　180 000

　　上述會計處理方法，在計稅上符合稅法要求，在財務會計處理上，貸記“產(chǎn)成品”，并以此成本額（18萬元）為基礎，借記“原材料”，也符合會計制度的要求。如果企業(yè)將這批A產(chǎn)品賣出后，再以同樣的價格從商業(yè)企業(yè)購人這些B商品，又該如何處理呢？下述商業(yè)企業(yè)第一筆會計分錄用了另一種會計處理方法（即通過“主營業(yè)務收入”賬戶，若按會計制度規(guī)定，應貸記“庫存商品”），兩種會計處理方法，均不影響計稅，但影響企業(yè)財務成果。

　　商業(yè)企業(yè)（支付補價方）的會計處理

　　交換貨物時：

借：庫存商品—A商品　193 200

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　34000

　　貸：主營業(yè)務收入—B商品　160 000

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　27 200

　　銀行存款　40 000

　　結轉(zhuǎn)以物換物的銷售成本時：

借：主營業(yè)務成本　160 000

　　貸：庫存商品—B商品　160000

　　結轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價時：

借：商品進銷差價—B商品　21 840

　　貸：主營業(yè)務成本　21 840

　　商業(yè)企業(yè)也可采用工業(yè)企業(yè)的會計處理方法，如果這樣處理，期末在進行所得稅的申報時，應進行納稅調(diào)整。如上述工業(yè)企業(yè)應調(diào)增應稅所得額=20-18-0.4＝1.6（萬元）。