以物易物或以物換物顧名思義，指利自己已有之物與別人交換，以換取別人的物品，是一種現(xiàn)有貿(mào)易模式出現(xiàn)之前已有的交易方式。早于人類會(huì)使用貨幣作買賣之前，人類已經(jīng)懂得以物易物。以物換物不同于買賣，并沒有使用任何金錢作交易的工具，所以以物易物不一定是一場(chǎng)等價(jià)交換。

　　而在現(xiàn)今天社會(huì)，以物易物是一種視同的銷售行為，它是指銷售雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

　　在實(shí)務(wù)中，以物易物的雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，此類業(yè)務(wù)屬非貨幣性交易。它分換入、換出均為貨物和一方屬貨物、另一方是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)兩種類型。按增值稅稅法規(guī)定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核定購貨額，并依據(jù)對(duì)方開具的合格增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即同時(shí)反映進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額。若一方是貨物，另一方是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，后者相應(yīng)的增值稅額，記入其資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)反映。若同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例分別確認(rèn)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　在非貨幣性交易中，又分雙方不涉及補(bǔ)付價(jià)款和涉及補(bǔ)付價(jià)款兩種情況。

　　1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　以非貨幣性交易換入的貨物，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上需支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　對(duì)公式中“稅費(fèi)”的“稅”的處理：如果換入的資產(chǎn)是貨物，公式中“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”應(yīng)減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（單獨(dú)反映），即“稅費(fèi)”中的“ 稅”不包括增值稅；如果換入的資產(chǎn)不是貨物，“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”按上式計(jì)算。若換出資產(chǎn)是貨物，按銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；若換出資產(chǎn)不是貨物，應(yīng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出。但對(duì)換出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，并在會(huì)計(jì)中正確反映。

　　[例]某酒廠10月份以自產(chǎn)其他酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料（高粱）若干噸，雙方不涉及補(bǔ)價(jià)，也沒有發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)月銷售同類其他酒，最高售價(jià)2500元／噸，最低售價(jià)2100元／噸，加權(quán)平均價(jià)格為2250元／噸。適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　按加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=2250×10×17%=3825（元）

　　應(yīng)交消費(fèi)稅（按最高售價(jià)）=2500×10×10%=2500（元）

　?、黉N售10噸其他酒：

借：應(yīng)收賬款　26 325

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　22 500

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　3 825

　?、趽Q回高粱：

借：原材料22 902.75

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　3422.25

　　貸：應(yīng)收賬款　26 325

　　從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換回，按13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；若從糧食企業(yè)換取，可按增值稅專用發(fā)票注明的稅款借記“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

　?、蹜?yīng)交消費(fèi)稅：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　2 500

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅　2 500

　　該酒廠當(dāng)月又以自產(chǎn)白酒兩噸換入設(shè)備1臺(tái)，兩噸白酒的賬面價(jià)值2萬元，白酒的計(jì)稅價(jià)格1.8萬元／噸。假定交易過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，也沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。酒廠作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程或（固定資產(chǎn)）　26 120

　　貸：半成品—白酒　20 000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　6 120

　　酒廠當(dāng)月?lián)Q出的兩種酒，期末還應(yīng)進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。

　　2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，當(dāng)收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或小于25％時(shí)，作為非貨幣性交易；高于時(shí)，作為貨幣性交易。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規(guī)定正確計(jì)算反映增值稅額。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則一方收到補(bǔ)價(jià)，一方支付補(bǔ)價(jià)，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)有所不同：

　?、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)時(shí)：

　　可抵扣的入賬價(jià)值=賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、谑盏窖a(bǔ)價(jià)時(shí)：

　　應(yīng)確認(rèn)入賬價(jià)值=賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額+相關(guān)稅費(fèi)+的收益

　　收取補(bǔ)價(jià)的一方所收取的補(bǔ)價(jià)，能否彌補(bǔ)其換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額和因收取補(bǔ)價(jià)而需要繳納的稅費(fèi)，即因此而產(chǎn)生的損益，需要確認(rèn)收益（或損失）。

　　應(yīng)確認(rèn)的收益+補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　如果換出資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均是惟一的，對(duì)上述公式的理解和應(yīng)用不會(huì)有偏差；若是多項(xiàng)資產(chǎn)，則在考慮稅收因素時(shí)，其“換出資產(chǎn)公允價(jià)值”是交易中的全部資產(chǎn)，還是單項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)該予以明確。應(yīng)確認(rèn)的收益公式如下：

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/全部換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×全部換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/全部換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×∑（應(yīng)稅資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格×相應(yīng)稅率）

　　[例]某工業(yè)企業(yè)以自產(chǎn)的A產(chǎn)品同某商業(yè)企業(yè)庫存的B商品進(jìn)行貨物交換，A產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)（公允價(jià)值）為200 000元，B商品計(jì)稅價(jià)（公允價(jià)值）為160 000元，設(shè)其賬面價(jià)值為156 000元。商業(yè)企業(yè)以銀行存款向工業(yè)企業(yè)補(bǔ)付貨款40 000元。A產(chǎn)品的實(shí)際成本（賬面價(jià)值）為180 000元，B商品的進(jìn)銷差價(jià)率為14%，兩企業(yè)均為增值稅一般納稅義務(wù)人，增值稅率為17%。 A產(chǎn)品屬應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為5%，假定無相關(guān)費(fèi)用發(fā)生。

　　工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

　　判斷是否屬非貨幣性交易：

　　40 000÷200 000×100% = 20% < 25%，因此，此項(xiàng)交換屬于非貨幣性交易。

　　由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)收益，計(jì)算如下：

　　應(yīng)確認(rèn)的收益＝40000-40 000/200 000×180 000-40 000/20 0000×（200 000×17%+200 000×5 %） 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

　?。?4800（元）

　　上式計(jì)算結(jié)果若是零，則不予反映；若是正數(shù)，記入“營(yíng)業(yè)外收入”；若是負(fù)數(shù)，記入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　交換貨物時(shí)：

借：原材料—B商品　152 000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　27 200

銀行存款　40 000

營(yíng)業(yè)外支出　4 800

　　貸：產(chǎn)成品—A產(chǎn)品　180 000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　34 000

　　—應(yīng)交消費(fèi)稅　10 000

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　180 000

　　貸：產(chǎn)成品—A產(chǎn)品　180 000

　　上述會(huì)計(jì)處理方法，在計(jì)稅上符合稅法要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上，貸記“產(chǎn)成品”，并以此成本額（18萬元）為基礎(chǔ)，借記“原材料”，也符合會(huì)計(jì)制度的要求。如果企業(yè)將這批A產(chǎn)品賣出后，再以同樣的價(jià)格從商業(yè)企業(yè)購人這些B商品，又該如何處理呢？下述商業(yè)企業(yè)第一筆會(huì)計(jì)分錄用了另一種會(huì)計(jì)處理方法（即通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，若按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)貸記“庫存商品”），兩種會(huì)計(jì)處理方法，均不影響計(jì)稅，但影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果。

　　商業(yè)企業(yè)（支付補(bǔ)價(jià)方）的會(huì)計(jì)處理

　　交換貨物時(shí)：

借：庫存商品—A商品　193 200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　34000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B商品　160 000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　27 200

　　銀行存款　40 000

　　結(jié)轉(zhuǎn)以物換物的銷售成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　160 000

　　貸：庫存商品—B商品　160000

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)：

借：商品進(jìn)銷差價(jià)—B商品　21 840

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　21 840

　　商業(yè)企業(yè)也可采用工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，如果這樣處理，期末在進(jìn)行所得稅的申報(bào)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。如上述工業(yè)企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=20-18-0.4＝1.6（萬元）。