納稅影響法是所得稅會計(jì)處理的一種方法，與應(yīng)付稅款法相對。

納稅影響法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的暫性差異所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)，遞延到以后各期的一種方法。暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)，究竟是以發(fā)生年度的所得稅稅率計(jì)算，還是以預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算？由于所得稅科率可能不同，等額的利潤在不同年度有不等的所得稅，因此，稅率的適用年度關(guān)系到遞延所得稅的計(jì)算。

• 遞延法：如果按發(fā)生年度的所得稅稅率計(jì)算，則為遞延法；

• 資產(chǎn)負(fù)債法：如果按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算，則為資產(chǎn)負(fù)債法。

納稅影響法的理論依據(jù)是：永久性差異是由于會計(jì)制度與稅法在計(jì)算收入、費(fèi)用和損失時(shí)計(jì)算口徑不一致，造成的會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額 的差異。這種差異形成以后，在以后各期不能轉(zhuǎn)回，所以，在核算中只能在本期確認(rèn)永久性差異。如視同銷售行為中的企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品贈送他人的行為，按會計(jì)制 度以成本入賬，按稅法應(yīng)按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)繳所得稅，即會計(jì)利潤中不作收入處理，而在納稅所得中應(yīng)作為收入計(jì)繳所得稅。而時(shí)間性差異是由于會計(jì) 制度與稅法在計(jì)算收入、費(fèi)用和損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，其特點(diǎn)是在以后各期可以轉(zhuǎn)回，如對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)方法與稅 法規(guī)定不一致而產(chǎn)生會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得的時(shí)間性差異。

納稅影響法：

1、對時(shí)間性差異影響的所得稅作遞延稅款入賬。其中，屬于可抵減時(shí)間性差異，借記“遞延稅款”；屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異，貸記“遞延稅款”。

2、對稅前會計(jì)利潤和永久性差異計(jì)算的所得稅直接作所得稅費(fèi)用入賬，借記“所得稅”科目。如稅率變動或開征新稅時(shí)，在轉(zhuǎn)銷遞延稅款時(shí)，所得稅費(fèi)用還要考慮稅率變動或開征新稅種對遞延稅款的調(diào)整項(xiàng)，此時(shí)也可先計(jì)算應(yīng)繳稅金和遞延稅款金額，所得稅費(fèi)用為上述兩者的差額。

3、對稅前會計(jì)利潤和兩種差異計(jì)算的實(shí)際應(yīng)上繳的所得稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

企業(yè)按照會計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會計(jì)利潤稱“稅前會計(jì)利潤”與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額稱“納稅所得”之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時(shí)間性差異。

永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會計(jì)原則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得，其確認(rèn)收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；但從會計(jì)核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計(jì)算稅前利潤時(shí)予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會計(jì)核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會計(jì)利潤的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會計(jì)上計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會產(chǎn)生差異。這種差異在各會計(jì)期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。

時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個會計(jì)年度看，由于會計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會計(jì)原則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

一、會計(jì)科目設(shè)置

“所得稅”科目

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。

“遞延稅款”科目

企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本朗稅前會計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

二、會計(jì)處理方法

①按月（季）預(yù)交所得稅的會計(jì)處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計(jì)算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤總額即稅前會計(jì)利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。

由于稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計(jì)法”。

方法一：應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅時(shí)記：

借：所得稅

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，作如下會計(jì)分錄：

借：本年利潤

　貸：所得稅

方法二：納稅影響會計(jì)法

納稅影響會計(jì)法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。

納稅影響會計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。

由于會計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同，從而導(dǎo)致按會計(jì)制度計(jì)算的會計(jì)利潤與按稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得之間的差異，這種 差異按其性質(zhì)和產(chǎn)生原因不同分為永久性差異和時(shí)間性差異(或暫時(shí)性差異)。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對所得稅費(fèi)用的核算應(yīng)根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款 法或者納稅影響會計(jì)法。

一、應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的納稅影響額不分 時(shí)間性差異及永久性差異直接計(jì)入當(dāng)期損益。這種方法要求所得稅費(fèi)用按稅法計(jì)算，所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交稅款。理由是因?yàn)樗枚愂且虮酒谑找娑l(fā)生的法定費(fèi) 用，與以后各個期間的收益無關(guān)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，理應(yīng)由本期收益負(fù)擔(dān)。同時(shí)，此種方法按應(yīng)稅利潤計(jì)算所得稅費(fèi)用，使本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額與本期應(yīng)交稅 款相同，計(jì)算方法簡單，易于掌握。但從所得稅會計(jì)的發(fā)展情況看，由于永久性差異和時(shí)間性差異的影響越來越大，應(yīng)付稅款法已受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如《所得稅扣除辦 法》規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。若某公司1999年銷售 收入為30000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用支出850萬元，公司會計(jì)利潤2500萬元；2000年公司銷售收入35000萬元，廣告費(fèi)用支出500萬元，會計(jì)利 潤為2700萬元；2001年銷售收入為38000萬元，發(fā)生的廣告費(fèi)支出600萬元，會計(jì)利潤為2800萬元，假設(shè)上述均無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則各年度 應(yīng)稅所得及所得稅費(fèi)用分別見圖表一：

項(xiàng)目	1999年	2000年	2001年	合計(jì)
銷售收入	30000	35000	38000	105000
會計(jì)利潤	2500	2700	2800	8000
按稅收規(guī)定可列支廣告費(fèi)用	600	700	760	2100
實(shí)際列支	850	500	600	1950
應(yīng)調(diào)增減（-）納稅所得額	250	-200	-50	-
應(yīng)納稅所得	2750	2500	2750	8000
應(yīng)納所得稅	907.5	825	907.5	2640
損益表中所得稅費(fèi)用	907.5	825	907.5	2640
凈利潤	1592.5	1875	1892.5	5360

通過上表我們可以發(fā)現(xiàn)2000年由于根據(jù)所得稅有關(guān)規(guī)定1999年度廣告費(fèi)支出的征稅上的時(shí)間性差異調(diào)減了應(yīng)納稅所得額200萬 元，從而減少2000年度所得稅費(fèi)用66萬元(200×33％=66)從而增加了稅后凈利潤134萬元(200－66=134)，而該項(xiàng)所得稅費(fèi)用的減少 和凈利潤的增加并不是企業(yè)2000年通過經(jīng)營業(yè)務(wù)取得，也不是國家所得稅減免所得，由于采用應(yīng)付稅款核算時(shí)間性引起的。從1999－2001年三年合計(jì)應(yīng) 交所得稅和所得稅費(fèi)用可知，企業(yè)并無多交或少交所得稅，只是在采用應(yīng)付稅款法時(shí)，由于時(shí)間性差異原因使得各個會計(jì)年度之間所得稅費(fèi)用與收入不配比，一定程 度上扭曲了企業(yè)的經(jīng)營成果。

納稅影響會計(jì)法與應(yīng)付稅款法的主要區(qū)別是時(shí)間性差異的跨期分?jǐn)倖栴}。

二、納稅影響會計(jì)法

納稅影響會計(jì)法認(rèn)為所得稅費(fèi)用可以采用跨期攤提的方法，以達(dá)到收入和費(fèi)用符合配比原則，把稅漢對本期所得稅費(fèi)用和稅后利潤的影響降低到最低程度。納稅影響會計(jì)法在 計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，不調(diào)整時(shí)間性差異，只需調(diào)整永久性差異，所得稅費(fèi)用與根據(jù)稅法計(jì)算的應(yīng)交所得稅額的差額就是時(shí)間性差異的納稅影響額，通過“遞延稅款” 科目核算?！斑f延稅款”科目是核算采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅處理時(shí)，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以 及以后各期轉(zhuǎn)回的金額，目的是通過跨期分?jǐn)偟姆椒ㄊ顾枚愘M(fèi)用的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

如上例采用納稅影響法計(jì)算的所得稅費(fèi)用見圖表二：

項(xiàng)目	1999年	2000年	2001年	合計(jì)
銷售收入	30000	35000	38000	105000
會計(jì)利潤	2500	2700	2800	8000
按稅收規(guī)定可列支廣告費(fèi)用	600	700	760	2100
實(shí)際列支	850	500	600	1950
應(yīng)調(diào)增減（-）納稅所得額	250	-200	-50	-
應(yīng)納稅所得	2750	2500	2750	8000
應(yīng)納所得稅	907.5	825	907.5	2640
時(shí)間性差異納稅影響數(shù)（遞延稅款）	82.5	-66	-16.5	-
損益表中所得稅費(fèi)用	825	891	924	2640
凈利潤	1675	1809	1876	5360

從上表可以得到由于納稅影響法在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)將會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額因時(shí)間性差異通過“遞延稅款”科目，使該企業(yè) 1999年度的廣告費(fèi)超支影響的所得稅額82.5萬元通過遞延在2000年度和2001年得到轉(zhuǎn)回，從而使各年度的收入與費(fèi)用更符合配比原則，符合企業(yè)實(shí) 際經(jīng)營成果。

納稅影響法根據(jù)對稅率變動的反應(yīng)不同又可分為遞延法和債務(wù)法。遞延法在稅率發(fā)生變動時(shí)對時(shí)間性差異的納稅影響額的確認(rèn)， 按照當(dāng)期稅率計(jì)算，在時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，仍按原來發(fā)生時(shí)的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額，采用該種方法在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額并不代表收款的權(quán)利和付 款義務(wù)，因此遞延法已逐漸被淘汰。債務(wù)法在稅率發(fā)生變動時(shí)對時(shí)間性差異的納稅影響額的確認(rèn)，按照其轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算并調(diào)整遞延稅款賬面余額，因此彌補(bǔ)了遞 延法的不足。債務(wù)法使資產(chǎn)負(fù)債表上“遞延稅款”余額作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)，更能反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，故債務(wù)法已 成為世界上流行的方法。

從以上兩種所得稅處理方法比較分析，可以發(fā)現(xiàn)對稅前會計(jì)利潤和納稅所得之間時(shí)間性差異是否進(jìn)行跨期分?jǐn)偸菦Q定 采用應(yīng)付稅款還是納稅影響法的主要因素。兩種所得稅會計(jì)處理方法對會計(jì)期間應(yīng)交所得稅的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)是一致的，而由于對時(shí)間性差異的納稅影響額處理方法不 同產(chǎn)生同一會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用和凈利潤不同，但從一個周轉(zhuǎn)期來觀察，這種差異是不存在的。從收入與費(fèi)用配比角度分析，納稅影響法更符合企業(yè)的經(jīng)營成果， 且從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，隨著行業(yè)會計(jì)制度的合并，企業(yè)會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額時(shí)間性差異將逐步擴(kuò)大，納稅影響法將會成為所得稅會計(jì)的主要方法。