納稅影響法是所得稅會計處理的一種方法，與應(yīng)付稅款法相對。

納稅影響法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的暫性差異所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)，遞延到以后各期的一種方法。暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)，究竟是以發(fā)生年度的所得稅稅率計算，還是以預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算？由于所得稅科率可能不同，等額的利潤在不同年度有不等的所得稅，因此，稅率的適用年度關(guān)系到遞延所得稅的計算。

• 遞延法：如果按發(fā)生年度的所得稅稅率計算，則為遞延法；

• 資產(chǎn)負債法：如果按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算，則為資產(chǎn)負債法。

納稅影響法的理論依據(jù)是：永久性差異是由于會計制度與稅法在計算收入、費用和損失時計算口徑不一致，造成的會計利潤與應(yīng)納稅所得額 的差異。這種差異形成以后，在以后各期不能轉(zhuǎn)回，所以，在核算中只能在本期確認永久性差異。如視同銷售行為中的企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品贈送他人的行為，按會計制 度以成本入賬，按稅法應(yīng)按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計繳所得稅，即會計利潤中不作收入處理，而在納稅所得中應(yīng)作為收入計繳所得稅。而時間性差異是由于會計 制度與稅法在計算收入、費用和損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，其特點是在以后各期可以轉(zhuǎn)回，如對固定資產(chǎn)計提折舊的會計方法與稅 法規(guī)定不一致而產(chǎn)生會計利潤與應(yīng)納稅所得的時間性差異。

納稅影響法：

1、對時間性差異影響的所得稅作遞延稅款入賬。其中，屬于可抵減時間性差異，借記“遞延稅款”；屬于應(yīng)納稅時間性差異，貸記“遞延稅款”。

2、對稅前會計利潤和永久性差異計算的所得稅直接作所得稅費用入賬，借記“所得稅”科目。如稅率變動或開征新稅時，在轉(zhuǎn)銷遞延稅款時，所得稅費用還要考慮稅率變動或開征新稅種對遞延稅款的調(diào)整項，此時也可先計算應(yīng)繳稅金和遞延稅款金額，所得稅費用為上述兩者的差額。

3、對稅前會計利潤和兩種差異計算的實際應(yīng)上繳的所得稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

企業(yè)按照會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤稱“稅前會計利潤”與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額稱“納稅所得”之間，往往存在著一定的差異。這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種，即永久性差異和時間性差異。

永久性差異是指由于企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間計算的口徑不同所產(chǎn)生的差異。企業(yè)按會計原則計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的納稅所得，其確認收支的口徑往往是不同的。如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失等在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；但從會計核算的角度看，這些支出均屬企業(yè)發(fā)生的費用支出，應(yīng)當體現(xiàn)在其經(jīng)營損益中，應(yīng)在計算稅前利潤時予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)購買國庫券取得的利息收入，從會計核算上講，屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會計利潤的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購買國庫券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會計上計算的稅前會計利潤與稅收上計算的納稅所得之間也會產(chǎn)生差異。這種差異在各會計期間都有可能產(chǎn)生，它在本期發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。

時間性差異是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的差異。如企業(yè)的某項固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計提折舊，每年提取10％的折舊。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計算每年應(yīng)提取20％的折舊。這樣，從一個會計年度看，由于會計核算和稅收計算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，從而使得按會計原則計算的稅前會計利潤和按稅法規(guī)定計算的納稅所得產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當期損益中扣除的所得稅和當期應(yīng)交所得稅計算的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

一、會計科目設(shè)置

“所得稅”科目

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。

“遞延稅款”科目

企業(yè)應(yīng)在負債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本朗稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

二、會計處理方法

①按月（季）預(yù)交所得稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤總額即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。

由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”。

方法一：應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應(yīng)繳的所得稅。

在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當期損益。

企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅時記：

借：所得稅

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，作如下會計分錄：

借：本年利潤

　貸：所得稅

方法二：納稅影響會計法

納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。

納稅影響會計法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。

由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，從而導(dǎo)致按會計制度計算的會計利潤與按稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得之間的差異，這種 差異按其性質(zhì)和產(chǎn)生原因不同分為永久性差異和時間性差異(或暫時性差異)。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對所得稅費用的核算應(yīng)根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款 法或者納稅影響會計法。

一、應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的納稅影響額不分 時間性差異及永久性差異直接計入當期損益。這種方法要求所得稅費用按稅法計算，所得稅費用等于本期應(yīng)交稅款。理由是因為所得稅是因本期收益而發(fā)生的法定費 用，與以后各個期間的收益無關(guān)，按權(quán)責發(fā)生制原則，理應(yīng)由本期收益負擔。同時，此種方法按應(yīng)稅利潤計算所得稅費用，使本期所得稅費用的發(fā)生額與本期應(yīng)交稅 款相同，計算方法簡單，易于掌握。但從所得稅會計的發(fā)展情況看，由于永久性差異和時間性差異的影響越來越大，應(yīng)付稅款法已受到嚴峻挑戰(zhàn)。如《所得稅扣除辦 法》規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。若某公司1999年銷售 收入為30000萬元，發(fā)生廣告費用支出850萬元，公司會計利潤2500萬元；2000年公司銷售收入35000萬元，廣告費用支出500萬元，會計利 潤為2700萬元；2001年銷售收入為38000萬元，發(fā)生的廣告費支出600萬元，會計利潤為2800萬元，假設(shè)上述均無其他納稅調(diào)整事項，則各年度 應(yīng)稅所得及所得稅費用分別見圖表一：

項目	1999年	2000年	2001年	合計
銷售收入	30000	35000	38000	105000
會計利潤	2500	2700	2800	8000
按稅收規(guī)定可列支廣告費用	600	700	760	2100
實際列支	850	500	600	1950
應(yīng)調(diào)增減（-）納稅所得額	250	-200	-50	-
應(yīng)納稅所得	2750	2500	2750	8000
應(yīng)納所得稅	907.5	825	907.5	2640
損益表中所得稅費用	907.5	825	907.5	2640
凈利潤	1592.5	1875	1892.5	5360

通過上表我們可以發(fā)現(xiàn)2000年由于根據(jù)所得稅有關(guān)規(guī)定1999年度廣告費支出的征稅上的時間性差異調(diào)減了應(yīng)納稅所得額200萬 元，從而減少2000年度所得稅費用66萬元(200×33％=66)從而增加了稅后凈利潤134萬元(200－66=134)，而該項所得稅費用的減少 和凈利潤的增加并不是企業(yè)2000年通過經(jīng)營業(yè)務(wù)取得，也不是國家所得稅減免所得，由于采用應(yīng)付稅款核算時間性引起的。從1999－2001年三年合計應(yīng) 交所得稅和所得稅費用可知，企業(yè)并無多交或少交所得稅，只是在采用應(yīng)付稅款法時，由于時間性差異原因使得各個會計年度之間所得稅費用與收入不配比，一定程 度上扭曲了企業(yè)的經(jīng)營成果。

納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法的主要區(qū)別是時間性差異的跨期分攤問題。

二、納稅影響會計法

納稅影響會計法認為所得稅費用可以采用跨期攤提的方法，以達到收入和費用符合配比原則，把稅漢對本期所得稅費用和稅后利潤的影響降低到最低程度。納稅影響會計法在 計算所得稅費用時，不調(diào)整時間性差異，只需調(diào)整永久性差異，所得稅費用與根據(jù)稅法計算的應(yīng)交所得稅額的差額就是時間性差異的納稅影響額，通過“遞延稅款” 科目核算?！斑f延稅款”科目是核算采用納稅影響會計法進行所得稅處理時，由于時間性差異產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以 及以后各期轉(zhuǎn)回的金額，目的是通過跨期分攤的方法使所得稅費用的核算符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則。

如上例采用納稅影響法計算的所得稅費用見圖表二：

項目	1999年	2000年	2001年	合計
銷售收入	30000	35000	38000	105000
會計利潤	2500	2700	2800	8000
按稅收規(guī)定可列支廣告費用	600	700	760	2100
實際列支	850	500	600	1950
應(yīng)調(diào)增減（-）納稅所得額	250	-200	-50	-
應(yīng)納稅所得	2750	2500	2750	8000
應(yīng)納所得稅	907.5	825	907.5	2640
時間性差異納稅影響數(shù)（遞延稅款）	82.5	-66	-16.5	-
損益表中所得稅費用	825	891	924	2640
凈利潤	1675	1809	1876	5360

從上表可以得到由于納稅影響法在計算所得稅費用時將會計利潤與應(yīng)納稅所得額因時間性差異通過“遞延稅款”科目，使該企業(yè) 1999年度的廣告費超支影響的所得稅額82.5萬元通過遞延在2000年度和2001年得到轉(zhuǎn)回，從而使各年度的收入與費用更符合配比原則，符合企業(yè)實 際經(jīng)營成果。

納稅影響法根據(jù)對稅率變動的反應(yīng)不同又可分為遞延法和債務(wù)法。遞延法在稅率發(fā)生變動時對時間性差異的納稅影響額的確認， 按照當期稅率計算，在時間性差異轉(zhuǎn)回時，仍按原來發(fā)生時的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額，采用該種方法在資產(chǎn)負債表上反映的遞延稅款余額并不代表收款的權(quán)利和付 款義務(wù)，因此遞延法已逐漸被淘汰。債務(wù)法在稅率發(fā)生變動時對時間性差異的納稅影響額的確認，按照其轉(zhuǎn)回時的稅率計算并調(diào)整遞延稅款賬面余額，因此彌補了遞 延法的不足。債務(wù)法使資產(chǎn)負債表上“遞延稅款”余額作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)，更能反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，故債務(wù)法已 成為世界上流行的方法。

從以上兩種所得稅處理方法比較分析，可以發(fā)現(xiàn)對稅前會計利潤和納稅所得之間時間性差異是否進行跨期分攤是決定 采用應(yīng)付稅款還是納稅影響法的主要因素。兩種所得稅會計處理方法對會計期間應(yīng)交所得稅的計算計稅依據(jù)是一致的，而由于對時間性差異的納稅影響額處理方法不 同產(chǎn)生同一會計期間的所得稅費用和凈利潤不同，但從一個周轉(zhuǎn)期來觀察，這種差異是不存在的。從收入與費用配比角度分析，納稅影響法更符合企業(yè)的經(jīng)營成果， 且從長遠的觀點看，隨著行業(yè)會計制度的合并，企業(yè)會計利潤與應(yīng)納稅所得額時間性差異將逐步擴大，納稅影響法將會成為所得稅會計的主要方法。