資產(chǎn)負(fù)債法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負(fù)債，故又稱為債務(wù)法（liability method）。

在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報(bào)表計(jì)算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債法的主要目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負(fù)債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來(lái)應(yīng)收（即可節(jié)?。┑乃枚?，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負(fù)債表定義，故又稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。此法為美財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)第96號(hào)和第109 號(hào)公告規(guī)定采用的方法。我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負(fù)債法兩種方法。

遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債通常劃分為流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目，在負(fù)債表上列示。對(duì)于同一納稅主體的流動(dòng)性遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)相互抵消，非流動(dòng)性遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債也應(yīng)相互抵消，僅列示其凈額；但流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目不得相互抵消，不同納稅主體的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債也不得相互抵消。

在具體確定某項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債是流動(dòng)項(xiàng)目還是非流動(dòng)項(xiàng)目時(shí)，通常按下列程序加以分析：

（1）與特定資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的，則按相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的分類劃分為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目。如資產(chǎn)或負(fù)債養(yǎng)活會(huì)造成暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，則遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債即與該資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)。

（2）與特定資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)關(guān)的，則按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的長(zhǎng)短加以分類。凡下一年度轉(zhuǎn)回的，列為流動(dòng)項(xiàng)目；超過(guò)一年的營(yíng)業(yè)周期作為劃分流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，則遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也以此作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（3）將列為遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債分別加總，再計(jì)算出流動(dòng)項(xiàng)目?jī)纛~，如流動(dòng)項(xiàng)目?jī)纛~為資產(chǎn)，則在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動(dòng)資產(chǎn)；如為負(fù)債，則列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下。

（4）將列為非流動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債分別加總，再計(jì)算出非流動(dòng)項(xiàng)目?jī)纛~：如非流動(dòng)項(xiàng)目?jī)纛~為資產(chǎn)，則在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)中“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目下列示。在資產(chǎn)負(fù)債表上，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債是以凈額列示的。

資產(chǎn)負(fù)債法的特點(diǎn)在于：

一、本期的時(shí)間性差額預(yù)計(jì)對(duì)所得稅的影響在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，或作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)，因此在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的余額也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

二、在采用資產(chǎn)負(fù)債法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)以現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。

資產(chǎn)負(fù)債法又分資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法。

資產(chǎn)負(fù)債表法核算遞延所得稅的概念依據(jù)是暫時(shí)性差異，而損益表法則是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異側(cè)重于從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，因此損益表債務(wù)法以損益表為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)時(shí)間性差異形成與轉(zhuǎn)回是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。暫時(shí)性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上差異。稅法與會(huì)計(jì)不一致導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其稅基間差異。因此資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，從暫時(shí)性差異本質(zhì)出發(fā)分析其產(chǎn)生原因及其對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。暫時(shí)性差異除了包括收入或費(fèi)用因會(huì)計(jì)與稅法上歸屬于不同期間而產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與稅基之差異外，還包括因?qū)Y產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時(shí)間性差異。兩者核算結(jié)果不同、遞延所得稅余額性質(zhì)不同。

“遞延法”和“資產(chǎn)負(fù)債法”，是在企業(yè)繳納所得稅時(shí)，按照稅收規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)常用的方法。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論采用“遞延法”還是“資產(chǎn)負(fù)債法”，都是因?yàn)闀r(shí)間性差異而產(chǎn)生會(huì)計(jì)所得的提前實(shí)現(xiàn)和挪后實(shí)現(xiàn)，結(jié)果本應(yīng)該是一致的，但是在實(shí)際工作中卻存在一定的差異：

一、賬務(wù)處理不同。在稅率變動(dòng)或新稅開(kāi)征時(shí)，采用“遞延法”時(shí)不對(duì)“遞延稅款”科目進(jìn)行調(diào)整；而采用“資產(chǎn)負(fù)債法”時(shí)則要相應(yīng)地對(duì)“遞延稅款”科目進(jìn)行調(diào)整，以使余額反映出預(yù)付未來(lái)稅款資產(chǎn)或?qū)?lái)應(yīng)付稅款債務(wù)的真實(shí)價(jià)值。

二、報(bào)表反映不同。稅率變動(dòng)或新稅開(kāi)征時(shí)，勢(shì)必影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息，這種影響在“遞延法”下反映在損益表中，在“資產(chǎn)負(fù)債法”下反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。前已述及在“遞延法”下，遞延稅款余額不因稅率變動(dòng)或新稅開(kāi)征而調(diào)整，因此，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法真實(shí)地反映出這一事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。在“資產(chǎn)負(fù)債法”下，由于稅率變動(dòng)或新稅開(kāi)征時(shí)的情況已在遞延稅款余額上作了相應(yīng)調(diào)整，因此資產(chǎn)負(fù)債表得以反映這一事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。

三、反映的所得稅費(fèi)用不同。在“遞延法”下，某一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用包括兩部分，即應(yīng)付所得稅款準(zhǔn)備；遞延至以后時(shí)期或自以前時(shí)期逆轉(zhuǎn)來(lái)的時(shí)間性差異的納稅影響。而在“資產(chǎn)負(fù)債法”下，某一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用則包括三部分，即應(yīng)付所得稅款準(zhǔn)備；按照本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)應(yīng)付的或預(yù)付的稅款余額；為了反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

在實(shí)際工作中，使用“資產(chǎn)負(fù)債法”往往比“遞延法”更科學(xué)、更合理。理由有兩個(gè)：一是從理論上看，企業(yè)采用“遞延法”時(shí)，遞延的稅款余額不具有實(shí)際意義，不對(duì)稅率變動(dòng)或新稅開(kāi)征作調(diào)整；而采用“資產(chǎn)負(fù)債法”時(shí)，則將遞延的稅款余額看做是一種特殊的資產(chǎn)或負(fù)債，并隨稅率變動(dòng)或新稅的開(kāi)征作相應(yīng)的調(diào)整，因而理論依據(jù)比“遞延法”更準(zhǔn)確，更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。二是在實(shí)際操作上，從稅率變動(dòng)或新稅開(kāi)征時(shí)的報(bào)表來(lái)看，“遞延法”采用損益表，“資產(chǎn)負(fù)債法”采用資產(chǎn)負(fù)債表。損益表是反映企業(yè)當(dāng)年度損益的報(bào)表，其組成科目都是“虛賬戶”，資料僅限于一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，且不能反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況；資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，其組成科目為“實(shí)賬戶”，各項(xiàng)目數(shù)據(jù)具有累計(jì)性，更符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)。因此，稅率變動(dòng)或新稅開(kāi)征時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映要比使用損益表反映更科學(xué)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》明確規(guī)定必須采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。納稅影響會(huì)計(jì)法有兩種具體的核算形式：遞延法和資產(chǎn)負(fù)債法。這兩種方法對(duì)永久性差異以及在所得稅稅率不變的情況下的暫時(shí)性差異的處理方法相同，而當(dāng)所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，兩種方法對(duì)暫時(shí)性差異的處理存在較大差異。遞延法下，在暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回之前的各年，均按當(dāng)年適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，并計(jì)入“遞延稅款”，而當(dāng)暫時(shí)性差異開(kāi)始轉(zhuǎn)回時(shí)，則要按照轉(zhuǎn)回前各年采用的稅率順次結(jié)轉(zhuǎn)原來(lái)確認(rèn)的遞延稅款?？梢?jiàn)，在遞延法下，暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回之年是會(huì)計(jì)處理的重點(diǎn)；而采用資產(chǎn)負(fù)債法，關(guān)注的重點(diǎn)則應(yīng)在稅率發(fā)生變動(dòng)的年份，稅率變更當(dāng)年除要對(duì)當(dāng)期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異按變更后的稅率計(jì)算確認(rèn)遞延稅款之外，還要將現(xiàn)行稅率減原稅率之差與截至變動(dòng)前累計(jì)暫時(shí)性差異的乘積對(duì)遞延稅款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，并直接計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢?jiàn)，遞延法下，若將所得稅稅率看作單價(jià)，暫時(shí)性差異看作數(shù)量，則其處理思路類似于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的“先進(jìn)先出法”；而資產(chǎn)負(fù)債法的處理思路類似于“市價(jià)法”。

[例]假設(shè)會(huì)計(jì)和稅法由于折舊方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如表1所示，并假設(shè)1991年、1992年所得稅稅率為33％，1993起年改為30％，至1996年再次發(fā)生變動(dòng)，變?yōu)?4％。

(1)遞延法下對(duì)該固定資產(chǎn)折舊引起的暫時(shí)性差異的處理

從表1可以看出，暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回之年是1995年，因此此前的1991年至1994年應(yīng)采用當(dāng)年適用的稅率，即1991年與1992年采用 33％、1993年與1994年采用30％分別乘以各年的暫時(shí)性差異來(lái)計(jì)算確認(rèn)“遞延稅款”，并記入該賬戶的貸方。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，將記入“遞延稅款”賬戶借方的金額用正號(hào)表示，記人貸方的金額用負(fù)號(hào)表示，各年“遞延稅款”具體計(jì)算結(jié)果如下：

1991年：－12042×33％＝－3973.86(元)

1992年：－8188×33％＝－270204(元)

1993年：4335×30％＝－1300.50(元)

1994年：482×30％＝－144.60(元)

1995年是暫時(shí)性差異開(kāi)始轉(zhuǎn)回之年，因此從1995年起，直至1998年，應(yīng)首先采用1991年與1992年33％的稅率予以轉(zhuǎn)回，待 1991年與1992年的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回之后，再采用自1993年開(kāi)始的30％的稅率予以轉(zhuǎn)回，并記入“遞延稅款”的借方。具體計(jì)算結(jié)果如下：

1995年：3372×33％＝1112.76(元)

1996年：7225×33％＝2384.25(元)

1997年：7225×33％＝2384.25(元)

1998年：2408×33％＋(7225－2408)×30％＝2239.74(元)

其中，2408＝(12042＋8188)－(3372＋7225＋7225)

上述計(jì)算結(jié)果通過(guò)“T”字型賬戶匯總?cè)缦拢?

通過(guò)“T”字型賬戶可以看出，12042＋8188＋4335＋482＝3372＋7225＋7225＋7225，表明暫時(shí)性差異原始產(chǎn)生總數(shù)與之后轉(zhuǎn)回總數(shù)相等；相應(yīng)地，3973.86＋2702.04＋1300.50＋144.60＝－1112.76＋2384.25＋2384.25＋ 2239.74，即產(chǎn)生與轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額也相等。這兩個(gè)等量關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債法下仍成立。

可見(jiàn)，遞延法下暫時(shí)性差異開(kāi)始轉(zhuǎn)回之后的任何年份所得稅稅率再次發(fā)生變化，上述各年遞延稅款的計(jì)算結(jié)果不變，即從暫時(shí)性差異開(kāi)始轉(zhuǎn)回的年度開(kāi)始，遞延稅款的計(jì)算金額僅與以前產(chǎn)生暫時(shí)性差異的年度有關(guān)，與當(dāng)期的稅率無(wú)關(guān)。

(2)資產(chǎn)負(fù)債法下對(duì)該固定資產(chǎn)折舊引起的暫時(shí)性差異的處理

資產(chǎn)負(fù)債法下重點(diǎn)是稅率發(fā)生變動(dòng)的年份，即1993年和1996年。在稅率發(fā)生變動(dòng)的年份，遞延稅款由兩部分構(gòu)成，一是變動(dòng)當(dāng)期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異按當(dāng)期稅率計(jì)算的遞延稅款，二是截至稅率變動(dòng)之前累計(jì)暫時(shí)性差異按現(xiàn)行稅率計(jì)算調(diào)整的影響金額。其他年份直接按當(dāng)年適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額即可。遞延稅款具體計(jì)算結(jié)果如下：

1993年：－4335×30％＋(－12042－8188)×(30％－33％)＝－693.60(元)

1996年，所得稅稅率再次發(fā)生變動(dòng)，所以需對(duì)1996年之前累計(jì)的暫時(shí)性差異再作調(diào)整。由于在1993年已將稅率調(diào)整至30％，故本年度僅需對(duì)30％與24％的差額部分進(jìn)行調(diào)整，而非33％與24％的差額部分，其計(jì)算結(jié)果為7225×24％＋[(－12042－8188－4335－482) ＋3372]×(24％－30％)＝3034.50元。

其他各年直接以當(dāng)年產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異乘以30％得出，具體結(jié)果如下：

1991年、1992年計(jì)算結(jié)果同遞延法，分別為－3973.86元和－2702.04元。

1994年：－482×30％＝－144.60(元)

1995年：3372×30％＝1011.60(元)

1997年：7225×24％＝1734(元)

1998年同1997年。

可見(jiàn)，與遞延法不同，資產(chǎn)負(fù)債法下若1995年之后的任何年份所得稅稅率再次發(fā)生變化，則在變化當(dāng)年都要按上述方法對(duì)變更當(dāng)年的遞延稅款賬面余額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整至現(xiàn)行稅率。

另外，當(dāng)所得稅稅率連續(xù)多次發(fā)生變動(dòng)時(shí)，遞延法下只需關(guān)注暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回之前的變動(dòng)，轉(zhuǎn)回之后的變動(dòng)對(duì)其計(jì)算無(wú)影響；而資產(chǎn)負(fù)債法下，對(duì)于所得稅稅率的每一次變動(dòng)都應(yīng)進(jìn)行處理。

通過(guò)以上分析可知，遞延法下“遞延稅款”的賬面余額不能真實(shí)代表企業(yè)未來(lái)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，而采用資產(chǎn)負(fù)債法，則在稅率發(fā)生變動(dòng)的當(dāng)期，對(duì)遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，使之能代表真正的未來(lái)預(yù)付或應(yīng)付稅款金額。資產(chǎn)負(fù)債法較之遞延法，在理論上更符合會(huì)計(jì)要素的要求。并且資產(chǎn)負(fù)債法下只需注意在稅率發(fā)生變化的年份按現(xiàn)行稅率對(duì)遞延稅款做出調(diào)整，其他年份均直接以暫時(shí)性差異產(chǎn)生數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與當(dāng)期適用稅率之乘積確認(rèn)遞延稅款借方或貸方即可，處理思路更加簡(jiǎn)單，因此，新準(zhǔn)則采納了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的做法，明確了企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算時(shí)只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的資產(chǎn)負(fù)債法。