稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取一般稅收管理措施無效的情況下,為了維護(hù)國家依法征稅的權(quán)力所采取的一種強(qiáng)行征收稅款的手段。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人末按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍末繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；或者扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

1.適用范圍。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，不包括非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。

2.適用的前提條件。適用稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提條件是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納稅款或者解繳稅款、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，即他們都是逾期未履行納稅義務(wù)的。此外，對已采取稅收保全措施的納稅人，限期內(nèi)仍未履行納稅義務(wù)的，可依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

3.強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式。主要有兩種形式：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

4.適用強(qiáng)制執(zhí)行措施的具體條件、程序和應(yīng)注意的問題。（1）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施必須堅(jiān)持告誡在先、執(zhí)行在后的原則。（2）強(qiáng)制執(zhí)行必須發(fā)生在限期繳納期滿之后。（3）采取強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)依法報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（4）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。（5）扣押、查封、拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性。（6）個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍內(nèi)。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。

與稅收保全措施只適用于納稅人不同，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用對象既包括納稅人，又包括扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他當(dāng)事人。

（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。這里有兩種情況：一是未按規(guī)定期限繳納稅款的（第40條）；二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行檢查時(shí)，有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的（第55條）。

2.未按照規(guī)定期限解繳稅款的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的扣繳義務(wù)人（第40條）。

（二）未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保稅款的納稅擔(dān)保人（第40條）。

（三）對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又履行的當(dāng)事人（第88條）。《稅收征管法》既有針對納稅人、扣繳義務(wù)人的處罰款，也有對其他單位和個(gè)人違反稅收法律、行政法規(guī)的處罰規(guī)定。因此，上述當(dāng)事人的范圍是非常廣泛的，而不僅限于納稅人、扣繳義務(wù)人。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施范圍包括應(yīng)納稅款、滯納金和罰款。

新《稅收征管法》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)納稅款、滯納金、罰款都可以實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，但執(zhí)行的程序和時(shí)限有所不同。與稅收保全措施不同的是，強(qiáng)制執(zhí)行措施無論在征收管理階段還是在檢查階段實(shí)施，都是對已超過納稅期的稅款進(jìn)行追繳，因此，都是稅款與滯納金一同執(zhí)行。而對罰款的強(qiáng)制追繳必須等復(fù)議申請期和起訴期滿后才能執(zhí)行。

在征收、管理、檢查三個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)均可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。在征收、管理環(huán)節(jié)，可按照新《稅收征管法》第40條、68條、第88條第3款的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；在檢查環(huán)節(jié)，可按照第55條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

根據(jù)新《稅收征管法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施有兩種：

一是書面通知開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、滯納金或者罰款；

二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金或者罰款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金或者罰款。

（一）稅款、滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行程序

1.一般程序（第40條）

第一，責(zé)令限期繳納。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人在規(guī)定的期限未繳納或解繳稅款或提供納稅擔(dān)保的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期繳納。

第二，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。責(zé)令限期期滿，仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長審查批準(zhǔn)，可執(zhí)行強(qiáng)制措施。

第三，實(shí)施前述兩項(xiàng)措施扣繳或抵繳稅款、滯納金。在強(qiáng)制執(zhí)行措施中，扣押、查封、依法拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，不再給納稅人自動履行納稅義務(wù)的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接拍賣或者變賣，以其所得抵繳稅款。

需要注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施扣押、查封時(shí)，必須有2人以上在場，并通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場，否則不能直接采取扣押和查封措施。但被執(zhí)行人或者成年家屬接到通知后拒不到場的，不影響執(zhí)行。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)單位和基層組織。他們是扣押、查封財(cái)產(chǎn)的見證人，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行工作的協(xié)助人。

另外，扣押、查封、拍賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅額為限。對于被執(zhí)行人的必要的生產(chǎn)工具，被執(zhí)行人本人及其所供養(yǎng)家屬的生活必需品應(yīng)當(dāng)予以保留，不得對其進(jìn)行扣押、查封和拍賣。

2.簡易程序

根據(jù)新《稅收征管法》第55條，“稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。”在此條規(guī)定的情況下，只要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，即可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不必先責(zé)令其限期繳納。

（二）罰款強(qiáng)制執(zhí)行的特殊規(guī)定

根據(jù)新《稅收征管法》第88條第3款的規(guī)定，稅收違法當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。需要說明三點(diǎn)：

1.該措施可采用簡易程序，而不需具備前提條件和程序。

2.作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的條件下可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施而不必經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。根據(jù)新《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰決定一般由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)作出，而2000 元以下的罰款，稅務(wù)所即可決定。因此，作出處罰決定的機(jī)關(guān)既有縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，也有縣以下的機(jī)關(guān)。

3.采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍限于相當(dāng)于處罰的數(shù)額，不得擴(kuò)大執(zhí)行。