稅務(wù)行政行為是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收征收管理職能，并產(chǎn)生法律效果的行為。

稅務(wù)行政行為是行政行為在稅收征收管理領(lǐng)域的具體化，因此具有行政行為的一般特征，同時(shí)也具有自己的特點(diǎn)：

一是稅務(wù)行政行為必須是國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)實(shí)施的行為。法律賦予行政機(jī)關(guān)以行政職能，使國(guó)家行政機(jī)關(guān)獲得了行政主體資格。

二是稅務(wù)行政行為是國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)行使行政職權(quán)或行政職責(zé)的行為。

三是稅務(wù)行政行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的能產(chǎn)生法律效果、具有法律意義的行為。

行政行為的有效要件是指行政行為發(fā)生法律效力的必備條件，包括主體合法、權(quán)限合法、內(nèi)容合法適當(dāng)、形式與程序合法。發(fā)生行政行為時(shí)，必須同時(shí)具備這四個(gè)要件，行政行為方能有效成立。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在發(fā)生行政行為時(shí)，就要特別注意從這四個(gè)要件進(jìn)行把握，使稅務(wù)行政行為合法有效，避免違法或無(wú)效行政行為發(fā)生。

一、主體合法

這是指作出行政行為的主體必須合法。包括三個(gè)方面：

機(jī)關(guān)合法。指作出行政行為的機(jī)關(guān)心須合法成立。新《稅收征管法》第十四條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是稅務(wù)行政執(zhí)法的合法機(jī)關(guān)。

人員合法。指行使行政權(quán)力的人員必須合法。新《稅收征管法》第四十一條規(guī)定：“采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使?！泵鞔_規(guī)定了這些權(quán)力行使人員的合法范圍。

委托合法。新《稅收征管法》第二十九條規(guī)定只有“稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員”才能“進(jìn)行稅款征收活動(dòng)?！泵鞔_規(guī)定了稅款征收委托的合法要件。

二、權(quán)限合法

這是指行政行為必須在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，依照一定的權(quán)限、原則作出的行為。行政行為權(quán)限合法包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

行政事項(xiàng)管轄權(quán)。是指行政機(jī)關(guān)對(duì)具體行政事項(xiàng)有具體的管轄權(quán)限。新《稅收征管法》第二十一條就明確規(guī)定了發(fā)票事項(xiàng)的行政管轄權(quán)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使。

行政地域管轄權(quán)。指行政機(jī)關(guān)有指定的行使行政權(quán)力的管轄地域。如：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記一般實(shí)施屬地管理，就是稅務(wù)行政管理的地域管轄權(quán)范圍。

時(shí)間管轄權(quán)。指行政機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)生的行政行為在規(guī)定時(shí)限內(nèi)具有管轄權(quán)，超過時(shí)限則無(wú)管轄權(quán)。如新《稅收征管法》從2001年5月1日起施行，而5月1日前法律未規(guī)定的違法行為只能按原《稅收征管法》執(zhí)行，不能按新《稅收征管法》進(jìn)行追溯。

法律的授權(quán)。行政機(jī)關(guān)行使的行政權(quán)力必須是法律明文授予的，法律未授權(quán)的行政行為是無(wú)效行政行為。

委托權(quán)限。指未經(jīng)有委托權(quán)的行政機(jī)關(guān)授權(quán)的行政行為是無(wú)效行政行為。新《稅收征管法》第二十九條規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)?！泵鞔_了稅款征收的委托權(quán)限。

三、內(nèi)容合法適當(dāng)

這是指行政行為的內(nèi)容符合法津、法規(guī)的規(guī)定，而且適當(dāng)、明確，符合公共利益。包括四個(gè)方面內(nèi)容：

內(nèi)容合法。行政行為進(jìn)行的內(nèi)容必須是合法的。新《稅收征管法》第五十四條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行“六項(xiàng)”內(nèi)容的稅務(wù)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在這“六項(xiàng)”內(nèi)容規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)檢查這一具體行政行為才是合法有效的，否則就是無(wú)效行政行為。

內(nèi)容適當(dāng)。采取行政行為的內(nèi)容必須適當(dāng)，不能超過法律制定的范圍。如新《稅收征管法》第七十四條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！彼远悇?wù)所作出的二千元以下的行政處罰在二千元以下的，就屬內(nèi)容適當(dāng)，而作出超過二千元的罰款決定，則是越權(quán)行政行為。

內(nèi)容明確。行政行為的內(nèi)容必須明白確定。如新《稅收征管法》的第三章明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收的行政行為的內(nèi)容。

內(nèi)容符合公共利益。新《稅收征管法》第六十三條對(duì)偷稅行為及處罰的規(guī)定，就是維護(hù)公平、公正的稅收環(huán)境的規(guī)定，符合公共利益要求。

四、形式與程序合法

這是指行政行為的形式程序，必須符合法津的規(guī)定或要求，必須合法、公正。包括兩方面內(nèi)容：

首先，對(duì)要式的行政行為和強(qiáng)制性的程序必須嚴(yán)格遵守。要式行政行為是指法律有嚴(yán)格明確的形式要求，必須具備一定的合法形式或遵守一定的程序，才能產(chǎn)生法律效力或后果的行為。如新《稅收證管法》第五十九條規(guī)定：稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。這就是法律規(guī)定的要式行政行為的程序，稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定。

其次，對(duì)不要式的行政行為和任意性程序，可以自由裁量，但要做到公正、適當(dāng)、不損害行政相對(duì)人的合法權(quán)益和公共利益。不要式行政行為是指法律沒有明確規(guī)定必須具備的特定形式或程序，只需口頭表示就可以成立的行為，也是允許行政主體自行選擇適當(dāng)?shù)男问絹?lái)進(jìn)行的行政行為。不要式行政行為不是沒有一定的形式，口頭表示也是一種形式。如新《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，在六種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。核定應(yīng)納稅額有多種方式，但在什么情況下具體采取何種方式、何種

程序核定應(yīng)納稅額，新《稅收征管法》沒有明確規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅入應(yīng)納稅額這一具體行政行為，就是不要式行政行為。

依法行政的原則，要求行政行為絕大部分應(yīng)采取法定形式進(jìn)行，因而不要式的行政行為僅限于特定場(chǎng)合和特定條件下采取。

這兩種行政行為的區(qū)別在于：要式行政行為不符合法定的形式則為形式違法，而不要式行政行為則不會(huì)構(gòu)成形式違法問題。如：進(jìn)行稅務(wù)檢查必須出示稅務(wù)檢查證。不進(jìn)行出示稅務(wù)檢查證這一要式行政行為則為違法。而核定應(yīng)納稅額時(shí)，由于其是不要式行政行為，則具體采取法律規(guī)定的六種核定稅額方法中的哪一種，只要做到公正、適當(dāng)，不損害行政相對(duì)人的合法權(quán)益和公共利益，都不會(huì)構(gòu)成形式違法。

一、稅務(wù)行政行為具有確定力的理由

1、稅務(wù)行政行為是一種承諾。它是關(guān)于納稅人分配公共利益或要求納稅人承擔(dān)公共負(fù)擔(dān)的承諾。這也就是說,征稅機(jī)關(guān)已經(jīng)向納稅人承諾,將某種公共利益分配給納稅人享受,或者要求納稅人只承擔(dān)某種公共負(fù)擔(dān),那么就應(yīng)當(dāng)信守和兌現(xiàn)這種承諾,而不得任意予以改變。征稅機(jī)關(guān)只有取得每個(gè)納稅人的信任,才能取得納稅人的支持與合作,才能得到力量。

2、信守承諾使稅務(wù)行政行為具有確定力。但這并不是為了保護(hù)違法或錯(cuò)誤承諾,而是為了信賴保護(hù)。從信賴保護(hù)來(lái)講,征稅機(jī)關(guān)不得任意改變自己的承諾, 而應(yīng)將它的合法性及其爭(zhēng)議交由作為第三方的復(fù)議機(jī)關(guān)或法院去判斷。即使征稅機(jī)關(guān)的承諾有錯(cuò)即稅務(wù)行政行為有瑕疵或者環(huán)境在后來(lái)發(fā)生了當(dāng)初不可預(yù)料的變化, 而納稅人對(duì)此卻已經(jīng)發(fā)生信賴,且這種信賴值得保護(hù)的情況下,征稅機(jī)關(guān)也不能任意改變其稅務(wù)行政行為,不能不履行其承諾。如果征稅機(jī)關(guān)非要改變其稅務(wù)行政行為,或不按照原來(lái)的承諾履行義務(wù),那么就應(yīng)當(dāng)以金錢等方式來(lái)代替原來(lái)的履行方式,使納稅人取得與未改變?cè)悇?wù)行政行為基本相同的效果。

3、信守承諾和信賴保護(hù)是有條件的。那就是誠(chéng)實(shí)。征稅機(jī)關(guān)信守承諾和保護(hù)信賴是以納稅人的誠(chéng)實(shí)為前提的。具體的說:納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)的承諾已發(fā)生信賴,即已經(jīng)根據(jù)這項(xiàng)承諾實(shí)施一個(gè)行為;納稅人對(duì)稅務(wù)行政行為即承諾的信賴具有正當(dāng)性。這里的信賴正當(dāng)性,是誠(chéng)實(shí)信用原則對(duì)納稅人內(nèi)心狀態(tài)的一種道德要求, 一般是指納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)所作稅務(wù)行政行為的合法性深信不疑,并且對(duì)所信賴的稅務(wù)行政行為具有善意而無(wú)過錯(cuò)。正當(dāng)性、善意或有無(wú)過錯(cuò)的判斷主要是審查納稅人對(duì)稅務(wù)行政行為的作出是否具有欺詐、脅迫或賄賂情形,對(duì)其中的重要事項(xiàng)是否具有提供不正確資料、作不完全陳述、明知違法或因重大過失而不違法等情形。如果納稅人具有上述情形之一。那么其信賴為不正當(dāng),因而就不值得保護(hù)。

由前述論證可知,誠(chéng)實(shí)信用原則要求稅務(wù)行政行為具有確定力。這里確定力是相對(duì)的確定力,也就是說,合法稅務(wù)行政行為和可撤銷稅務(wù)行政行為原則上具有確定力,除非法律上的明文依據(jù),否則不受改變;無(wú)效稅務(wù)行政行為不具有確定力,但為了保護(hù)信任,在必要時(shí)對(duì)已存在的權(quán)利義務(wù)可予以轉(zhuǎn)換;對(duì)具有輕微瑕疵的稅務(wù)行政行為可予以補(bǔ)正。法律如果要規(guī)定允許改變合法和可撤銷稅務(wù)行政行為,就必須以試圖追求的公共利益大于信任這一公共利益為前提,必須以賠償或補(bǔ)償為前提。“瑕疵的行政處分原則上其法律效果為無(wú)效或者得撤銷,但是其無(wú)效或者撤銷之行政處分,相對(duì)人已真切信賴,且危害法律生活之安定對(duì)于社會(huì)公共福祉造成重大的影響的情形下,并不拘泥于其瑕疵之存在,而不主張其無(wú)效或撤銷,不得不將其作為有效來(lái)處理。即所謂的瑕疵行政處分的治愈或者無(wú)效行政處分之轉(zhuǎn)換。原龍之助先生認(rèn)為瑕疵行政行為之治愈或者無(wú)效之轉(zhuǎn)換理論上均是誠(chéng)信原則的一種表現(xiàn)。”

二、稅務(wù)行政行為確定力的含義

稅務(wù)行政行為的確定力是指稅務(wù)行政行為具有不受任意改變的法律效力。它包括形式確定力和實(shí)質(zhì)確定力兩方面。稅務(wù)行政行為的形式確定力,是指納稅人不得任意以訴訟等方式要求改變已確定的稅務(wù)行政行為,又稱不可爭(zhēng)力。稅務(wù)行政行為的實(shí)質(zhì)確定力,是指征稅機(jī)關(guān)不得任意改變已確定的稅務(wù)行政行為,又稱不可變更力。對(duì)稅務(wù)行政行為的形式確定力,并無(wú)太多爭(zhēng)議。稅務(wù)行政行為原則上具有實(shí)質(zhì)確定力,但并非絕對(duì),可基于公共利益的需要而改變。張載宇指出:“現(xiàn)代法律,不直為保護(hù)私人利益,而忽視社會(huì)公益。行政處分,不宜絕對(duì)地具有不可變更力,宜適應(yīng)變化無(wú)常之社會(huì)情勢(shì),而得隨時(shí)變更,以求進(jìn)步?！?

稅務(wù)行政行為的確定力理論來(lái)源于司法上的既判力?！按_定力之觀念,系由訴訟法而來(lái),某一判決業(yè)已確定,不許其變更之力,故也稱既判力?！?“‘存續(xù)力’一詞明顯是從訴訟上的‘確定力’概念發(fā)展而來(lái)的?！薄霸V訟法區(qū)分形式確定力和實(shí)質(zhì)確定力……訴訟法規(guī)定法院受自己裁判的約束,不得變更或者偏離。訴訟上的確定力制度及其對(duì)法院的約束力源自審判權(quán)的本質(zhì),即對(duì)法律爭(zhēng)議作出最終的、具有約束力的調(diào)處。這種調(diào)處雖然并非絕對(duì),但只有嚴(yán)格的法定條件下并經(jīng)重審程序才能撤銷?！痹?a href="/wiki/%E7%A8%8E%E6%B3%95" title="稅法">稅法上,這種確定力就成為征稅機(jī)關(guān)的自我約束力和自縛力。

確定力的目的或使命是為了使權(quán)利義務(wù)關(guān)系盡快得到穩(wěn)定,減少紛爭(zhēng)及解決紛爭(zhēng)的成本,從而實(shí)現(xiàn)法的目的。田中二郎就認(rèn)為,確定力的使命就是為了維持權(quán)利義務(wù)關(guān)系的安寧與穩(wěn)定并合乎訴訟經(jīng)濟(jì)原則。

稅務(wù)行政行為的確定力不同于稅務(wù)行政行為內(nèi)容的確定性?！堵?lián)邦德國(guó)行政程序法》(1997年)第 37條第 1項(xiàng)規(guī)定:“行政行為之內(nèi)容,應(yīng)充分確定”?！镀咸蜒佬姓绦蚍ǖ洹?1996年)第123條第1款,以列舉的方式規(guī)定了行政行為必須具備的內(nèi)容。該條第 2款又規(guī)定:“應(yīng)以清楚、準(zhǔn)確、完整的方式載明上款所要求具備的內(nèi)容,以便使人能易于確定其意義、范圍和行政行為的法律效果。”我國(guó)《國(guó)家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》第25條第2項(xiàng)也規(guī)定:行政公文應(yīng)做到情況確定、觀點(diǎn)明確、表述準(zhǔn)確、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、條理清楚、直述不曲、字詞規(guī)范、標(biāo)點(diǎn)正確、篇幅力求簡(jiǎn)短。稅務(wù)行政行為內(nèi)容上的確定性,是指稅務(wù)行政行為的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)確實(shí)、準(zhǔn)確和具體,而不能模棱兩可、含糊不清或似是而非。學(xué)界認(rèn)為,這是稅務(wù)行政行為有效成立的要件之一,而不是稅務(wù)行政行為的確定力。稅務(wù)行政行為的確定力是指稅務(wù)行政行為能否受改變的問題。

三、稅務(wù)行政行為確定力的根據(jù)

1、法律規(guī)范的安定性。所謂法律規(guī)范的安定性是指法律規(guī)范必須具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。法,尤其是民意機(jī)關(guān)所制定的法律,無(wú)論被認(rèn)為是理性意志的體現(xiàn), 還是被認(rèn)為是所有參與者意志和利益的協(xié)調(diào),都應(yīng)具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。法律規(guī)范的穩(wěn)定性和持續(xù)性,是人們的行為有所遵循,并對(duì)自己行為的法律效果有所預(yù)見的基礎(chǔ)。法律的持續(xù)性不比下述事實(shí)更神秘:裁判員在兩對(duì)競(jìng)賽的第一局所作的裁決,應(yīng)當(dāng)向在第二局中接任的裁判員所作的裁決一樣,與最后的競(jìng)賽結(jié)果相關(guān),盡管各隊(duì)隊(duì)員發(fā)生了變化。當(dāng)然,法律規(guī)范的安定性,并不排斥法律的正當(dāng)?shù)牧?、廢、改,而只是要求不能朝令夕改,不能對(duì)法律作快速、頻繁、急劇及不可預(yù)料的變動(dòng)。

2、法律秩序的安定性。所謂法律秩序的安定性是指通過發(fā)揮法律的功能而形成的社會(huì)秩序即權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有安全性、穩(wěn)定性和持久性。秩序本身就是指在自然界與社會(huì)進(jìn)程運(yùn)轉(zhuǎn)中存在著某種程度的一致性、連續(xù)性和確定性。安全是法律秩序的實(shí)質(zhì)性價(jià)值。它要求依法取得的權(quán)利不能被突然、任意地收回或侵犯,依法形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系不能被任意破壞、中斷。法律的安全目的,集中體現(xiàn)在霍布斯的格言中:人的安全乃是至高無(wú)上的法律。法律的安全目的——它所關(guān)注的是堅(jiān)定保護(hù)重大需要和利益,而不是關(guān)注形成有序的法律技術(shù)——是試圖減少任意變化的頻繁度,只要這種頻繁度危害了社會(huì)必要任務(wù)的實(shí)施。當(dāng)然,秩序的安定性并不意味社會(huì)的停滯,而只是要求社會(huì)發(fā)展的有序性,反對(duì)社會(huì)的動(dòng)蕩和社會(huì)關(guān)系的破壞。正像《對(duì)法律與秩序的重新思考:(美國(guó))全國(guó)法律與執(zhí)法委員會(huì)特別工作組就暴力行為的起因與預(yù)防的報(bào)告》所指出的:需要得到滿足“這一要求是在一種具有合理程度的一般安全的、和平的和有序的基礎(chǔ)上加以實(shí)現(xiàn)的,而不是在不斷的動(dòng)亂和沖突狀況中加以實(shí)現(xiàn)的”。

3、公共利益的需要。我們這里所說的公共利益,基本上包括龐德所說的公共利益和社會(huì)利益兩類。在龐德看來(lái),和平和秩序的要求、公共安全以及健康狀態(tài)、占有物和交易的一般保障是最重要的社會(huì)利益,而和平和秩序的要求又是上述社會(huì)利益中最重要的利益。他把和平與秩序的要求稱為得到法律承認(rèn)的第一個(gè)社會(huì)利益,把公共安全稱為早已得到法律承認(rèn)的最高法律準(zhǔn)則。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)也是如此。社會(huì)穩(wěn)定即社會(huì)秩序的穩(wěn)定,在我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人看來(lái)已經(jīng)是中國(guó)壓倒一切的最高利益。這是因?yàn)?穩(wěn)定是整體意義上的公共利益,而改變稅務(wù)行政行為所要追求的只不過是單一的公共利益。征稅機(jī)關(guān)任意改變稅務(wù)行政行為,導(dǎo)致權(quán)利義務(wù)關(guān)系的過度動(dòng)蕩、變化的過分頻繁,并不符合穩(wěn)定這一整體意義上的公共利益。因此,我們堅(jiān)持穩(wěn)定性這一公共利益原則上高于單一意義上的公共利益,只有在單一意義上的公共利益高于穩(wěn)定性或不影響穩(wěn)定性這一公共利益時(shí),實(shí)定法規(guī)范才能授權(quán)征稅機(jī)關(guān)改變稅務(wù)行政行為。

四、稅務(wù)行政行為確定力的相對(duì)性

法律規(guī)范的安定性,要求稅務(wù)行政行為本身不受任意改變;法律秩序的安定性,要求稅務(wù)行政行為所設(shè)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系能得到持久維持。如果允許納稅人在任何時(shí)候?qū)Χ悇?wù)行政行為進(jìn)行爭(zhēng)辯,那么稅務(wù)行政行為及所設(shè)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的穩(wěn)定性將始終潛伏著危機(jī)。如果允許征稅機(jī)關(guān)任意改變其所作的稅務(wù)行政行為,那么只能意味著稅務(wù)行政專橫、稅務(wù)行政隨意性,只能導(dǎo)致對(duì)法安定性的破壞。

當(dāng)然,正像法律規(guī)范的安定并非法律規(guī)范不能被修改或廢止,法律秩序的安定并非法律秩序的停滯一樣,稅務(wù)行政行為具有確定力并非絕對(duì),而只具有相對(duì)的意義。也就是說,稅務(wù)行政行為的確定力并不具有絕對(duì)禁止征稅機(jī)關(guān)改變其稅務(wù)行政行為的效力,而只意味著對(duì)征稅機(jī)關(guān)改變稅務(wù)行政行為的限制,對(duì)所設(shè)定權(quán)利義務(wù)關(guān)系的安全保護(hù)。只要有法律上的正當(dāng)理由,征稅機(jī)關(guān)仍可以改變所作的稅務(wù)行政行為。

正像日本學(xué)者美濃部達(dá)吉針對(duì)單方具體行政行為所說的那樣:行政行為確定力只具有相對(duì)意義。公共利益與個(gè)人利益具有同一性,因而沒有個(gè)人利益就沒有公共利益,沒有公共利益也就沒有個(gè)人利益。這就要求征稅機(jī)關(guān)對(duì)維護(hù)公共利益的意思表示具有真實(shí)性,對(duì)分配公共利益的意恩表示具有公正性。然而,這種意思表示畢竟是征稅機(jī)關(guān)單方面作出的,其不可爭(zhēng)議的真實(shí)性和公正性只是基于以公共利益為本位的行政法上的一種推定,并非基于客觀存在。即使這種意思表示的不可爭(zhēng)議的真實(shí)性和公正性是客觀存在的,也需要有納稅人的信服或承認(rèn)。

經(jīng)納稅人承認(rèn)為適法的稅務(wù)行政行為,即由推定確定力轉(zhuǎn)變?yōu)樽罱K確定力。但是納稅人不承認(rèn)稅務(wù)行政行為適法的意思表示,并不具有否定稅務(wù)行政行為被推定為適法的效力,而只能是對(duì)稅務(wù)行政行為適法性的懷疑。為了使納稅人信服稅務(wù)行政行為的適法性,消除可能存在的不適法性,法律允許納稅人在規(guī)定期限內(nèi)將此疑問交由法律審查,并由法律來(lái)確認(rèn)該稅務(wù)行政行為是否適法。法律確認(rèn)稅務(wù)行政行為適法的,即使納稅人仍不予承認(rèn),也具有最終確定力。法律確認(rèn)稅務(wù)行政行為違法的,依法予以改變,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)征稅機(jī)關(guān)的監(jiān)督和對(duì)納稅人個(gè)人利益的保護(hù)。因此,稅務(wù)行政行為只具有相對(duì)的形式確定力。

稅務(wù)行政行為也不具有絕對(duì)的實(shí)質(zhì)確定力。稅務(wù)行政行為的實(shí)質(zhì)確定力,只是征稅機(jī)關(guān)對(duì)符合公共利益的意思表示不得任意改變的效力。以公共利益為本位的稅法并沒有禁止,反而要求征稅機(jī)關(guān)及時(shí)改變違背公共利益所作的意思表示。對(duì)違背公共利益的意思表示,或因情勢(shì)變更而不再符合公共利益的意思表示,不論是否有利于納稅人,征稅機(jī)關(guān)都應(yīng)及時(shí)予以改變。否則,既不利于公共利益的維護(hù),也不利于個(gè)人利益的保護(hù)。但是,這種改變應(yīng)遵循比原意思表示更為嚴(yán)格的規(guī)則,并且只有在有確鑿的證據(jù)證實(shí)原意思表示違背或已不再符合公共利益時(shí)才能進(jìn)行。因此,只有稅務(wù)行政行為的相對(duì)實(shí)質(zhì)確定力,才能真正維護(hù)公共利益,才能真正維護(hù)個(gè)人利益。