直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)，按債券從購入后至到期前的期內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法，各期投資收益不變。。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時(shí)編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

① 債券溢價(jià)分成等份，從各期利息收入中平均攤銷。

② 經(jīng)過攤銷，各期獲得的實(shí)際利息收益保持不變

例1：甲公司2002年1月1日購入B公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券，共計(jì)支付9279元，當(dāng)時(shí)市場利率為12%，利息于每年年末12月31日支付。

甲公司在購入債券時(shí)，按實(shí)際支付金額人賬，編制會計(jì)分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 10000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 721

銀行存款9279

甲公司每期實(shí)際收到的利息，除了按票面利率10%計(jì)算的利息外，還應(yīng)包括折價(jià)的攤銷數(shù)，債券折價(jià)721元（10000-9279），分五期攤銷，每期應(yīng)分?jǐn)?44元（721÷5），最后一期分?jǐn)?45元，湊成整數(shù)。

甲公司在每年年末收取利息時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 1000

長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)） 144

貸：投資收益1144

這樣，按折價(jià)購入債券的賬面價(jià)值每期增加144元，待到債券到期時(shí)，甲公司債券投資的賬面價(jià)值就和債券的票面價(jià)值10000元相等了。債券折價(jià)的攤銷，如表1所示：

表1債券折價(jià)攤銷表（直線法）單位：元

例2：甲企業(yè)2002年7月1日購入B企業(yè)2002年1月1日發(fā)行的五年期債券。該債券到期一次還本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企業(yè)以1650元的價(jià)格購入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)800元。相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，假設(shè)甲企業(yè)按年計(jì)算利息，甲企業(yè)對該債券投資業(yè)務(wù)的有關(guān)會計(jì)處理如下：

投資時(shí)：

債券面值=2000×80=160000（元）

債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息=160000×10%×6/12=8000（元）

債券投資折價(jià)=160000-（132000-8000）=36000（元）

購入債券時(shí)的會計(jì)分錄為：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 160000

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 8000

投資收益 800

貸：銀行存款 132800

長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)） 36000

年度終了計(jì)算利息并攤銷折價(jià)，如表2所示：

表2債券折價(jià)攤銷表（直線法）單位：元

2002年12月31日，會計(jì)分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 8000

長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)） 4000

貸：投資收益12000

2003年至2006年終，各年會計(jì)分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）16000

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）8000

貸：投資收益24000

到期收回債券本息時(shí)，會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款240000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）160000

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）80000