醫(yī)療服務(wù)成本是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)總和的貨幣表現(xiàn)。在醫(yī)療服務(wù)中，它主要包括各種人力，如工資福利和補(bǔ)貼；物力，如固定資產(chǎn)折舊、藥品和醫(yī)用消耗材料等；財(cái)力，如資金和一些其他問接費(fèi)用的支出等。^[1]

(一)醫(yī)療服務(wù)成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，可以分成8類

1．勞務(wù)工資

勞務(wù)工資是指醫(yī)院職工為醫(yī)院提供的活勞動(dòng)的補(bǔ)償，包括不同職稱人員的工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等用于個(gè)人的勞務(wù)性支出。

2．固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)移到醫(yī)療服務(wù)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，包括各科室在用的所有固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)折舊成本的核算關(guān)鍵是確定合理的折舊率。固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)分為五類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書、其他固定資產(chǎn)。

3．材料費(fèi)

材料費(fèi)是指在醫(yī)療機(jī)構(gòu)過程中所使用的各種材料，可分為醫(yī)用材料和非醫(yī)用材料。其特點(diǎn)是一次使用，一次消耗，如化學(xué)試劑、消毒用品、敷料及X光感光材料等。材料成本用材料的購入價(jià)格計(jì)算。

4．公務(wù)費(fèi)

公務(wù)費(fèi)是指保證正常工作條件的費(fèi)用。為便于成本分?jǐn)?，將公?wù)費(fèi)分為水費(fèi)、電費(fèi)、燃料費(fèi)和其他公務(wù)費(fèi)。這部分成本用其支出的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算。

5．業(yè)務(wù)費(fèi)

業(yè)務(wù)費(fèi)包括差旅、辦公用品、郵電費(fèi)等費(fèi)用，支出的費(fèi)用就是其成本。

6．低值易耗品費(fèi)

低值易耗品費(fèi)是指價(jià)值在固定資產(chǎn)起點(diǎn)以下，使用期在一年以內(nèi)的物品的費(fèi)用，包括各科室在用的低值易耗品的消耗費(fèi)，如乳膠制品、玻璃及瓷制品、小型手術(shù)器械及其他低值易耗晶。

7．藥品

藥品是醫(yī)療服務(wù)過程中的特殊用品，藥品在我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)總成本中占有相當(dāng)大的比重。在成本核算時(shí)，往往將藥品成本和醫(yī)療服務(wù)成本分別核算。藥品成本主要有兩類：一是藥品本身的購入成本，用藥品的購入價(jià)格直接計(jì)算；二是藥品經(jīng)營成本，包括藥品購入成本和藥品運(yùn)輸、存儲(chǔ)及藥房藥劑人員的成本。另外，還包括應(yīng)分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用。在進(jìn)行服務(wù)項(xiàng)目成本測算時(shí)，不需要考慮藥品成本，因?yàn)檫@時(shí)藥品屬于一個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目。

8．其他費(fèi)用

上述未包括的成本可以列在其他項(xiàng)，主要包括購置費(fèi)、大修理費(fèi)用，固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、藥品盤虧、藥品降價(jià)損失等。

(二)醫(yī)院不得列入醫(yī)療成本的支出項(xiàng)目

1．為購置和建造固定資產(chǎn)，購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。

2．對(duì)外投資的支出。

3．被沒收的財(cái)物。

4．各項(xiàng)罰款，贊助和捐贈(zèng)支出。

5．已有國家或其他投資者撥人經(jīng)費(fèi)的科研教學(xué)，防保開支。

6．已按規(guī)定提取的職工福利，工會(huì)和職工教育費(fèi)開支。

7．國家規(guī)定不得列入成本的支出。

(一)按成本的特性分類

成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系稱為成本特性。按照成本特性可以將醫(yī)療服務(wù)成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

1．固定成本(fixed cost)固定成本是指在醫(yī)療服務(wù)中，某些在一定時(shí)期、一定服務(wù)量范圍內(nèi)，不受服務(wù)量增減變化的影響而保持固定不變的成本，包括借人資金的利息，租用房屋或設(shè)備的租金，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。雖然固定成本在一定時(shí)期、一定服務(wù)量范圍內(nèi)不變，但在計(jì)算單位服務(wù)量的固定成本時(shí)，它隨服務(wù)量的變化呈反向變化，即服務(wù)人次越多，每人次服務(wù)的攤派的固定成本就越低，反之則越高。

2．變動(dòng)成本(variable cost)變動(dòng)成本是指在醫(yī)療服務(wù)中，某些隨服務(wù)量的變化而變化的成本，即醫(yī)療服務(wù)量增加，成本隨之增加，反之，則成本隨之減少。這類成本包括：藥品、材料和燃料的費(fèi)用，水電費(fèi)和維修費(fèi)，計(jì)量服務(wù)工資等。

3．混合成本(mixed cost)混合成本是指在醫(yī)療服務(wù)中，某些屬于部分固定、部分變動(dòng)的成本，這種兼有固定成本和變動(dòng)成本特性的成本稱為混合成本?；旌铣杀倦S業(yè)務(wù)量的變化而變化。如計(jì)算X 攝片成本，一部分是機(jī)器設(shè)備的折舊與維修費(fèi)，屬于固定成本，另一部分是材料費(fèi)，其消耗均取決于X攝片量的多少，具有變動(dòng)成本的特征。

(二)按成本與核算單位之間的關(guān)系分類

按照成本與核算單位之間的關(guān)系，分為直接成本和間接成本。

1．直接成本(direct cost)直接成本是指在醫(yī)院成本核算過程中，可以直接計(jì)人某一成本核算單位的費(fèi)用。這類成本包括醫(yī)療科室和藥品部門開支的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、修繕費(fèi)、購置費(fèi)和其他費(fèi)用；輔助科室中能明確為醫(yī)療或藥品服務(wù)的科室或班組的費(fèi)用支出，如一般醫(yī)院的營養(yǎng)食堂、洗衣房等的支出，基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)的，可直接計(jì)人醫(yī)療支出；提取的修購基金可按固定資產(chǎn)使用部門分別計(jì)人醫(yī)療支出、藥品支出。

2．間接成本(indirect cost)間接成本是指在醫(yī)院成本核算過程中，不能直接計(jì)人，而需按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人各個(gè)成本核算單位的成本。這類成本包括醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及職工教育費(fèi)、咨詢訴訟費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。間接費(fèi)用可以按醫(yī)療科室和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，并按支出明?xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分配。

(三)按成本核算計(jì)入范圍分類

成本核算時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況確定成本核算范圍，有時(shí)測算某核算單位的全部成本，有時(shí)僅測算某核算單位的部分成本。那么，如果按成本核算計(jì)人范圍來劃分，可將成本為完全成本和不完全成本。

1．完全成本(comprehensive cost)完全成本是指醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中的全部耗費(fèi)。例如，某醫(yī)院測算外科室的單純性闌尾炎手術(shù)項(xiàng)目成本時(shí)，既包括直接成本，又包括間接成本。

2．不完全成本(partial cost)不完全成本是指醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中的部分耗費(fèi)。例如，某醫(yī)院測算外科室的單純性闌尾炎手術(shù)項(xiàng)目成本時(shí)，僅包括直接成本，不包括間接成本。

(四)按成本的可控性分類

開展成本核算主要目的之一是幫助管理者進(jìn)行成本控制。成本控制是在職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行的，有的是醫(yī)院控制，有的是科室控制，但在進(jìn)行成本控制時(shí)又由于成本本身的特性，有些是可以控制的，有些是無法控制的。按成本的可控性劃分，分為可控制成本與不可控制成本。

1．可控成本(controllable cost)可控成本是指某個(gè)部門或個(gè)人的責(zé)任范圍內(nèi)，能夠通過管理活動(dòng)可以加以控制而改變其數(shù)額的那些成本。如水電費(fèi)、燃料費(fèi)、藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)等。

2．不可控成本(uncontrollable cost)不可控成本是指不是某個(gè)部門或個(gè)人的責(zé)任范圍內(nèi)可以加以控制而改變其數(shù)額的那些成本。如固定資產(chǎn)折舊及大修理費(fèi)等。

一般情況下，變動(dòng)成本和直接成本屬于可控成本；固定成本和間接成本屬于不可控成本。

(五)按與決策之間的關(guān)系分類

1．機(jī)會(huì)成本(opportunity cost)機(jī)會(huì)成本是指將同一衛(wèi)生資源用于另一替代方案的效益。成本之所以存在是因?yàn)橘Y源是稀缺的，且具有其他用途。當(dāng)我們用一批資源去生產(chǎn)一些特殊商品時(shí)，就放棄了這批資源用于其他生產(chǎn)的機(jī)會(huì)。生產(chǎn)某種產(chǎn)品的資源的機(jī)會(huì)成本是用該資源的最佳其他用途的收益來衡量的。被放棄方案中最好的一個(gè)方案的收益就是所選擇方案的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本并非實(shí)際支出，也不計(jì)入帳冊，只是在評(píng)價(jià)和決策時(shí)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮，選擇方案的收益必須大于機(jī)會(huì)成本。

2．邊際成本(marginal cost)邊際成本就是指在原衛(wèi)生服務(wù)量的基礎(chǔ)上再增加一個(gè)單位的服務(wù)量所支付的追加成本。每增加一個(gè)單位產(chǎn)出的邊際成本取決于生產(chǎn)該產(chǎn)品所引起的成本變動(dòng)。

3．沉沒成本(sunk cost)沉沒成本是指已經(jīng)發(fā)生、不被以后的決策改變的成本。沉沒成本是溢出的奶、打破了的罐，是任何決策都無法避免的成本。國外會(huì)計(jì)界所普遍接受的沉沒成本是“在某種情況下不能收回的過去成本”。它與將要采納的決策無關(guān)，因此在分析方案時(shí)應(yīng)將其排除。