勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是人力資源會(huì)計(jì)的一種模式，是繼人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)之后而提出的新的會(huì)計(jì)模式。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是針對(duì)傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)模式的不足而構(gòu)建的新的人力資源會(huì)計(jì)模式，是計(jì)量和報(bào)告勞動(dòng)者作為人力資源所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益的程序和方法。

勞動(dòng)者權(quán)益包括兩個(gè)基本部分：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價(jià)值中屬于勞動(dòng)者的部分。從動(dòng)態(tài)看，它一般因錄用職工以及勞動(dòng)者創(chuàng)造價(jià)值的分配而增加，因職工離開企業(yè)和支付給職工而減少；從靜態(tài)看，是留存于企業(yè)內(nèi)的勞動(dòng)者所擁有的資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)權(quán)益要素，是介于負(fù)債和所有者權(quán)益之間的一種特殊權(quán)益。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人力資源所有者應(yīng)同物力資源所有者一樣享有相應(yīng)的權(quán)益。為此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”修訂為“人力資產(chǎn)+物力資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動(dòng)者權(quán)益”。

人力資源會(huì)計(jì)最早起源于20世紀(jì)60年代的美國(guó)，西奧多·舒爾茨1960年在《論人力資本投資》一書中，首次提出了人力資本理論，自此，人力資源越來越受到人們的關(guān)注，會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了從“物本主義”到“人本主義”的革命，產(chǎn)生了一個(gè)新興的學(xué)科分支——人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展至今，共出現(xiàn)了以下3種模式：人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)和勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。

在人力資源會(huì)計(jì)的3種模式中，勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的研究起步較晚，到目前為止，在理論界尚沒有達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。雖然已經(jīng)確立了勞動(dòng)者權(quán)益等基本概念，但在人力資本的價(jià)值計(jì)量、勞動(dòng)者參與剩余收益的分配方式以及如何將勞動(dòng)者權(quán)益納入會(huì)計(jì)報(bào)表核算體系等方面還存在有較大分歧。

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)作為人力資源會(huì)計(jì)的新興模式，其確立是基于以下幾個(gè)方面：

第一，勞動(dòng)者是勞動(dòng)力這一生產(chǎn)要素的所有者，也應(yīng)該享有這一所有權(quán)帶來的相應(yīng)的權(quán)益。工資報(bào)酬只是勞動(dòng)者在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所消耗的體力和腦力的補(bǔ)償，正像在生產(chǎn)過程中消耗掉的生產(chǎn)資料需要得到補(bǔ)償，生產(chǎn)活動(dòng)才得以持續(xù)進(jìn)行一樣。在會(huì)計(jì)核算中，將工資報(bào)酬作為企業(yè)的費(fèi)用處理，也說明了這一點(diǎn)。勞動(dòng)者的勞動(dòng)創(chuàng)造了剩余價(jià)值，而勞動(dòng)者不能參與收益的分配，這樣的結(jié)果是投資者投入企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的資本得到了增值，勞動(dòng)力的所有者卻沒有得到這種增值，勞動(dòng)者權(quán)益被剝奪、轉(zhuǎn)化成了所有者權(quán)益的一部分，這是極不合理的。

第二，在企業(yè)這一系列契約組合中，委托人和代理人分別是信息的提供者和使用者，這必然要出現(xiàn)信息不對(duì)稱，從而會(huì)引發(fā)代理人（經(jīng)營(yíng)者）的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)做出利于己而有損于股東的決策。而股東由于信息不對(duì)稱，不能對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)控。將經(jīng)營(yíng)者才能確認(rèn)為企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益之后，經(jīng)營(yíng)者出于自身利益（自己也是企業(yè)所有者的一部分），就會(huì)以勞動(dòng)者和所有者權(quán)益最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而能有效解決因信息不對(duì)稱而引發(fā)的委托—代理矛盾。

第三，就目前的現(xiàn)實(shí)而言，勞動(dòng)者個(gè)人對(duì)企業(yè)興衰的關(guān)心度并不是很高。其重要原因是勞動(dòng)者在企業(yè)中除了勞動(dòng)報(bào)酬外，再?zèng)]有牽扯他自身利益的東西留存于企業(yè)，企業(yè)搞垮了也只是物質(zhì)資本的虧蝕，經(jīng)營(yíng)者并未承擔(dān)起責(zé)任。企業(yè)既然僅為物質(zhì)資本的投入者所有，別人關(guān)心的東西必然是有限的。而一旦建立起勞動(dòng)者權(quán)益的觀念，便使企業(yè)多了一種所有者關(guān)心，勞動(dòng)者才能與企業(yè)共存亡。

第四，在現(xiàn)代社會(huì)里，隨著科技的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的過程中掌握了先進(jìn)知識(shí)和技能的勞動(dòng)者正發(fā)揮著越來越重要的作用，人力資本已成為比其他物質(zhì)資本更重要的生產(chǎn)要素。在這種情況下，確立勞動(dòng)者權(quán)益對(duì)于發(fā)揮人力資本的作用，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，有著重要的作用。

1、人力資產(chǎn)與人力資本的會(huì)計(jì)確認(rèn)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，人力資源是包括企業(yè)所擁有或控制的、在一定時(shí)間內(nèi)可以使用的全體員工的勞動(dòng)能力，而不是人本身。這一點(diǎn)在理論界已達(dá)成共識(shí)。然而人力資本的會(huì)計(jì)定義還存有分歧。分歧的焦點(diǎn)在于，是不是所有的人力資源投入都構(gòu)成人力資本。在我國(guó)，關(guān)于這一問題主要有兩種觀點(diǎn)。一種認(rèn)為，人力資本可以定義為能夠獲得剩余價(jià)值的人力資源價(jià)值。當(dāng)人力資源投入企業(yè)后，便形成企業(yè)的人力資本。另一種認(rèn)為，從資本是稀缺性經(jīng)濟(jì)資源這一邏輯可以推導(dǎo)出人力資本是稀缺性的人力資源。企業(yè)所有員工都是人力資源，但只有稀缺性的人力資源才是人力資本。筆者認(rèn)為，考慮到稀缺復(fù)雜勞動(dòng)的特殊性，只有在企業(yè)中從事復(fù)雜勞動(dòng)的稀缺人力資源，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的人力資本。

明確了人力資本的定義之后，再根據(jù)“所有者權(quán)益”的定義“所有者權(quán)益是投資者或所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)”及人力資本的產(chǎn)權(quán)特性，我們同樣可以將人力資本所有者對(duì)自身人力資本的求償權(quán)視作企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)益，即勞動(dòng)者權(quán)益。

2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

在勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)下，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“人力資產(chǎn)”“人力資產(chǎn)費(fèi)用”“人力資產(chǎn)攤銷”“人力資產(chǎn)清理”及“人力資本”等相關(guān)科目。“人力資產(chǎn)”核算企業(yè)所擁有的人力資源價(jià)值。當(dāng)企業(yè)取得人力資源時(shí)記入該賬戶的借方，職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時(shí)，記入該賬戶的貸方，期末余額在借方，表示現(xiàn)有的人力資源價(jià)值?！叭肆Y產(chǎn)費(fèi)用”核算企業(yè)對(duì)人力資本所有者的追加投資，包括支付給人力資本所有者的工資、福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及人力資產(chǎn)攤銷額?！叭肆Y產(chǎn)攤銷”核算每期攤銷的人力資產(chǎn)的成本。其計(jì)提方式可比照累計(jì)折舊?！叭肆Y產(chǎn)清理”核算勞動(dòng)力使用權(quán)滅失（解聘、辭職、退休或聘任期內(nèi)死亡）后人力資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移。這是一個(gè)過渡性科目，清理完畢后應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或支出。“人力資本”核算人力資產(chǎn)所有者憑以參與剩余收益分配的資本，屬于權(quán)益類賬戶，其性質(zhì)類似于實(shí)收資本。

3、計(jì)量模式的確定

人力資本和人力資產(chǎn)是互相對(duì)應(yīng)的概念，有多少資產(chǎn)，就能有多少權(quán)益；而有多少權(quán)益，則必定有多少資產(chǎn)與之相對(duì)應(yīng)。勞動(dòng)者權(quán)益的確立，使得勞動(dòng)者能夠按照其投入企業(yè)的人力資源所形成的人力資本參與收益的分配。參與收益分配的人力資本的數(shù)額決定于投入企業(yè)的人力資產(chǎn)的數(shù)量。因此，對(duì)人力資本的計(jì)量在本質(zhì)上來說就是對(duì)企業(yè)所擁有的人力資產(chǎn)的計(jì)量。

關(guān)于人力資本的計(jì)量模型，目前存在有經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、工資報(bào)酬折現(xiàn)法、調(diào)整報(bào)酬折現(xiàn)法、人力資源加工成本法等幾種方法。

4、剩余收益的分配

由于與物力資本所有者相比，人力資本所有者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)具有不對(duì)稱性，因此，在參與收益分配時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)收益的具體情況，采取不同的分配方案。

當(dāng)企業(yè)收益率低于物力資本補(bǔ)償率時(shí)，應(yīng)將全部收益劃歸物力資本所有者所有。因物力資本所有者向企業(yè)投入物力資本，與人力資本所有者相比，承擔(dān)著資本虧蝕的風(fēng)險(xiǎn)，所以在企業(yè)取得收益時(shí)，應(yīng)首先將企業(yè)收益中物力資本補(bǔ)償率以下部分的收益歸物力資本所有者所有，即首先確認(rèn)物力資本補(bǔ)償權(quán)。

當(dāng)企業(yè)收益率達(dá)到行業(yè)平均收益率時(shí)，將行業(yè)平均收益率超過物力資本補(bǔ)償率部分，按照人力資本在總資本中的比例分配。也就是說，這時(shí)可以認(rèn)為人力資本與物力資本兩者的結(jié)合，使企業(yè)收益率達(dá)到了行業(yè)平均收益率，因此，在確認(rèn)了物力資本補(bǔ)償權(quán)后，應(yīng)將超出部分確立人力資本補(bǔ)償權(quán)。

當(dāng)企業(yè)收益率低于行業(yè)平均收益率，但高于物力資本補(bǔ)償率時(shí)，按低于人力資本在總資本中所占比例，向勞動(dòng)者分配收益。因?yàn)檫@時(shí)可以認(rèn)為人力資本所有者沒有付出應(yīng)有的努力，導(dǎo)致企業(yè)收益未能達(dá)到行業(yè)平均收益率。

當(dāng)企業(yè)收益率高于行業(yè)平均收益率時(shí)，行業(yè)平均收益率超過物力資本補(bǔ)償率的部分，按人力資本在總資本中的比例分配；對(duì)于超過行業(yè)平均收益率部分，應(yīng)按高于人力資本在總資本中所占的比例向勞動(dòng)者分配收益。這時(shí)可以認(rèn)為企業(yè)獲得高于行業(yè)平均收益率的收益，是由于勞動(dòng)者付出了更多的努力，因此理應(yīng)獲得更高的收益。

5、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

在勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)下，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的形式也將會(huì)發(fā)生變化。

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，左方資產(chǎn)類長(zhǎng)期資產(chǎn)科目下需增設(shè)人力資產(chǎn)、人力資產(chǎn)攤銷和人力資產(chǎn)清理3個(gè)科目；與此相對(duì)，在資產(chǎn)負(fù)債表右方負(fù)債類與所有者權(quán)益類之間需要增設(shè)勞動(dòng)者權(quán)益類并下設(shè)人力資本科目。

利潤(rùn)表中，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減3項(xiàng)期間費(fèi)用之后需要再減1項(xiàng)人力資產(chǎn)費(fèi)用，同時(shí)，其后的營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出兩項(xiàng)應(yīng)分別包含結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)清理凈收益和凈損失。

總之，建立以勞動(dòng)者權(quán)益為中心的勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)體系是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的創(chuàng)新，需要解決的問題還有很多。新的會(huì)計(jì)體系既要在理論上邏輯嚴(yán)密，又要在方法上科學(xué)實(shí)用，在實(shí)務(wù)中具有可操作性。所以，對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理、收益分配以及報(bào)表列示等相關(guān)問題，還需要廣大會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作者長(zhǎng)期不懈地探索研究。