所謂會計的恒等式，也有人稱之為會計方程、會計平衡公式。它表現(xiàn)了會計要素之間的數(shù)量關系，是會計方法的出發(fā)點和基礎。

一． 資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益

資本的運動采取了兩種的形態(tài)：相對靜止狀態(tài)和顯著變動狀態(tài)。

當資本處于相對靜止狀態(tài)時，涉及三個重要概念：

1． 資產(chǎn)

2． 負債

3． 所有者權(quán)益

這三個會計要素在一定時點的數(shù)量關系。

一個企業(yè)有多少的資產(chǎn)，也就一定要有其相應的來源；反之，有多少來源也就必然要表現(xiàn)為多少的資產(chǎn)。在某一時點就具有下列公式所表示的數(shù)量關系：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益………（1）

把第（l）式進行移項，就得出：

所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負債＝凈資產(chǎn)………（2）

該等式是會計記帳、核算的基礎，也是編資產(chǎn)負債表的基矗它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負債不變時資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢，資產(chǎn)就與負債同方向變化，而當所有者權(quán)益與負債都變化的時候，其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。

二． 收入、費用與利潤

當資本處于顯著變動狀態(tài)時，涉及三個重要概念：

這三個要素在一定期間（注意：不是時點），就形成了下列公式所表示的數(shù)量關系：

收入－費用＝利潤

三． 會計六個要素的綜合

資本運動的靜態(tài)與動態(tài)是一種辯證的統(tǒng)一。

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的數(shù)量關系存在著一種內(nèi)在有機的聯(lián)系，即可以綜合。它們的綜合反映是：

資產(chǎn)＋（收入－費用）＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤（分配前）

• 設置會計科目的理論依據(jù)；

• 復式記帳的理論依據(jù)；

• 編制財務會計報告的理論依據(jù)；

• 審查會計帳簿的理論依據(jù)。

現(xiàn)在人們往往認為會計利潤與稅務利潤應分別計算，其數(shù)據(jù)可以有所不同，但我們不能忽視稅收對會計的影響，比如稅制改革對會計等式的影響。我們知道，西方稅收主要是以收益類稅為主體，其流轉(zhuǎn)類稅僅占稅收的很小一部分，所以從總體上講，流轉(zhuǎn)稅對“收入－費用（成本）＝利潤”的會計基本等式的影響較小，“收入－費用（成本）＝利潤”的會計基本等式應用是正確的（收益類稅，比如所得稅，是凈利潤或稱凈損益的組成部分，它不影響“收入－費用（成本）＝利潤”的會計基本等式）。

但是，我國是以流轉(zhuǎn)類稅為主體的國家，新稅制下，應繳消費稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、教育費附加等還記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目并仍然作為主營業(yè)務利潤的一個獨立的扣減因素，這樣，“收入－費用（成本）＝利潤”的會計基本等式就不能成立。這依然帶有舊稅制下的色彩，還沒有能夠脫離“收入－費用（成本）－稅金＝利潤”的框框，使“收入－費用（成本）＝利潤”的會計基本等式的適用范圍還有限制。所以，我們還應進一步進行稅制的改革，將以流轉(zhuǎn)類稅為主體的稅制改為以收益類稅為主體的稅制，這樣不僅能夠較好地防止稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁，因為流轉(zhuǎn)類稅的一個最大的缺陷就是，納稅人并不一定就是（甚至就不是）稅負人，而收益類稅（比如所得稅）的納稅人就是稅負人，這樣稅收的經(jīng)濟杠桿作用就較強，而且還能夠使“收入－費用（成本）＝利潤”的會計基本等式得以較好地應用。同時將應繳消費稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、教育費附加等不記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目，而將其記入費用類科目，比如記進“管理費用”科目，這樣就能保證 “收入－費用（成本）＝利潤”的會計基本等式的全面適用。

但是，稅收能不能作為一種費用（成本）來處理呢？有以下幾方面的原因。

注釋：說明：這里所講的稅收包括所得稅，因為目前許多教科書均采用所得稅費用的概念，在會計帳務處理上也不將所得稅作為利潤分配的組成部分，在損益表上采用國際通行的做法，直接用利潤總額減去所得稅計算出凈利潤（或稱凈損益），將凈利潤的分配才算作為利潤的分配，國家規(guī)定的利潤分配程序中，也是從凈利潤開始。因為所得稅看作為一種費用（成本），才不會影響“收入－費用（成本）＝利潤”會計基本等式的應用，才能根據(jù)“收入－費用（成本）＝利潤”這一會計基本等式來編制損益表。

①從稅收的經(jīng)濟學解釋來看，它是剩余價值的轉(zhuǎn)化形式，根據(jù)價值公式，商品的價值＝Ｃ＋Ｖ＋Ｍ，它屬于剩余價值，即屬于Ｍ，不屬于成本，即不屬于Ｃ，因此，從這一方面來看，將其作為費用（成本）來處理似乎是不合適的。

②從作為稅收主體的國家的性質(zhì)來看，我國是社會主義國家，其國家的性質(zhì)不同于西方一些資本主義國家的性質(zhì)，它不僅是政治權(quán)力的象征（即一個階級壓迫另一個階級的工具），而且還是全民所有制的代表。在我們社會主義國家，一般憑借政治權(quán)力的象征，征收的只能是流轉(zhuǎn)類稅，憑借全民所有制的代表，征收的只能是所得稅類。如果進行稅制改革，改以流轉(zhuǎn)類稅為主體的稅制為以收益類稅為主體的稅制，那么，對于國有企業(yè)來講，國家依然是憑借全民所有制的代表來征收所得稅類，對于其他企業(yè)來講，國家則是憑借政治權(quán)力的象征來征收所得稅類，這就類似資本主義國家的稅收．

這時，國家憑借政治權(quán)力的象征來征收所得稅類，其稅收“取之于民，用之于民”的宗旨不能改變，人民當家作主的地位不能改變，要不然國家的性質(zhì)就會改變。對于從政治權(quán)力的象征這一點出發(fā)所征收的稅收（不管是流轉(zhuǎn)類稅還是收益類稅），在不考慮其經(jīng)濟學解釋時，企業(yè)將其作為一種費用（成本）還是可以的，因為對企業(yè)來講，確實是它的一種支出和負擔，但對于從全民所有制的代表這一點出發(fā)所征收的稅收，不管是否考慮其經(jīng)濟學解釋，企業(yè)將其作為一種費用（成本）來處理是不合適的，因為它畢竟是屬于參與利潤分配的性質(zhì)，再將其作為費用（成本）就顯得不應該了。

③但是，上述分析均是從宏觀經(jīng)濟的角度來考慮和分析這一問題的，如果從微觀經(jīng)濟的角度，從企業(yè)的角度出發(fā)，得出結(jié)論就會完全相反，稅收能作為一種費用（成本）來處理。因為，對企業(yè)來講，國家征收的稅收是企業(yè)資金的流出，企業(yè)繳納稅金將會使得這一部分資金退出企業(yè)的資金運動。將流轉(zhuǎn)類稅作為費用（成本）來處理完全是合乎情理的，他必須從購買者那里得到補償，以保證資金運動的正常進行；將收益類稅作為費用（成本）來處理也是合適的，因為隨著我國經(jīng)濟體制的改革，國有企業(yè)在整個經(jīng)濟中的比重逐步下降，其他經(jīng)濟成份的企業(yè)不斷增加，國家征收的收益類稅已經(jīng)不完全是憑借全民所有制的代表身份來征收的了。

④雖然說會計學上的帳務處理應該按照經(jīng)濟學上的解釋來進行，但過分地強調(diào)就會使我們會計的帳務處理陷入困境。就象利息支出那樣，其經(jīng)濟學解釋應該屬于剩余價值的分配，不屬于費用（成本），而我們國家將其列入財務費用進行帳務處理。西方是將其單獨列作為損益的抵減項目，可以視為費用（成本），計算息稅（利息和所得稅）前損益（ INCOME BEFORE INTEREST AND INCOME TAX）和息稅后損益（即凈損益，或稱凈利潤NETINCOME）。

當然，我國也曾有人撰文提出過將利息不作為財務費用（視為利潤分配）且在損益表中凈利潤前單獨列示并作扣除。但當利息費用較小時，將其列作為財務費用可以簡化帳務處理。所以，稅收的經(jīng)濟學解釋怎樣與會計學上將其怎樣來進行帳務處理是可以有所差別的，根據(jù)重要性原則，可以靈活處理，將流轉(zhuǎn)類稅作為管理費用處理，將所得類稅作為所得稅費用（成本），在利潤總額中扣除。

例一：

長青公司資產(chǎn)負債表

1998年1月1日金額單位：元

資產(chǎn)		負債及所有這權(quán)益
現(xiàn)金 應收帳款 存貨 固定資產(chǎn)	1000 800 1200 7000	應付帳款 所有者權(quán)益	2000 8000
資產(chǎn)總額	10000	負債及所有者權(quán)益總額	10000

從上表中看出資金來源等于資金運用，符合會計等式資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

例二：長青公司用現(xiàn)金買入一批貨物計600元。

這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面公司存貨（資產(chǎn)項目）增加了600元；另一方面“現(xiàn)金”（資產(chǎn)項目）減少了600元，公司資產(chǎn)總額沒變，平衡關系沒破壞。

例三：長青公司用現(xiàn)金200元償還以前欠的應付帳款，這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面公司“現(xiàn)金”（資產(chǎn)項目）減少了200元；另一方面公司的“應付帳款”（負債項目）減少了200元，資產(chǎn)與負債兩方同時減少了200元，兩方總額相等，平衡沒破壞。

例四：長青公司賒購貨物一批計800元。

這項業(yè)務發(fā)生，一方面公司“存貨”（資產(chǎn)項目）增加了800元；另一方面公司的“應付帳款”也增加了800元。資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益兩方同時增加800元，兩方總額相等，平衡沒有破壞。

例五：假設長青公司1月份沒有發(fā)生其它業(yè)務活動，該公司的1月份末的資產(chǎn)負債表為：

長青公司資產(chǎn)負債表

1998年1月31日金額單位：元

資產(chǎn)		負債及所有這權(quán)益
現(xiàn)金 應收帳款 存貨 固定資產(chǎn)	200 800 2600 7000	應付帳款 所有者權(quán)益	2600 8000
資產(chǎn)總額	10600	負債及所有者權(quán)益總額	10600