所謂會(huì)計(jì)的恒等式，也有人稱之為會(huì)計(jì)方程、會(huì)計(jì)平衡公式。它表現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，是會(huì)計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。

一． 資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益

資本的運(yùn)動(dòng)采取了兩種的形態(tài)：相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動(dòng)狀態(tài)。

當(dāng)資本處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)，涉及三個(gè)重要概念：

1． 資產(chǎn)

2． 負(fù)債

3． 所有者權(quán)益

這三個(gè)會(huì)計(jì)要素在一定時(shí)點(diǎn)的數(shù)量關(guān)系。

一個(gè)企業(yè)有多少的資產(chǎn)，也就一定要有其相應(yīng)的來(lái)源；反之，有多少來(lái)源也就必然要表現(xiàn)為多少的資產(chǎn)。在某一時(shí)點(diǎn)就具有下列公式所表示的數(shù)量關(guān)系：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益………（1）

把第（l）式進(jìn)行移項(xiàng)，就得出：

所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)………（2）

該等式是會(huì)計(jì)記帳、核算的基礎(chǔ)，也是編資產(chǎn)負(fù)債表的基矗它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負(fù)債不變時(shí)資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢，資產(chǎn)就與負(fù)債同方向變化，而當(dāng)所有者權(quán)益與負(fù)債都變化的時(shí)候，其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。

二． 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

當(dāng)資本處于顯著變動(dòng)狀態(tài)時(shí)，涉及三個(gè)重要概念：

這三個(gè)要素在一定期間（注意：不是時(shí)點(diǎn)），就形成了下列公式所表示的數(shù)量關(guān)系：

收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

三． 會(huì)計(jì)六個(gè)要素的綜合

資本運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)與動(dòng)態(tài)是一種辯證的統(tǒng)一。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的數(shù)量關(guān)系存在著一種內(nèi)在有機(jī)的聯(lián)系，即可以綜合。它們的綜合反映是：

資產(chǎn)＋（收入－費(fèi)用）＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)（分配前）

• 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的理論依據(jù)；

• 復(fù)式記帳的理論依據(jù)；

• 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的理論依據(jù)；

• 審查會(huì)計(jì)帳簿的理論依據(jù)。

現(xiàn)在人們往往認(rèn)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅務(wù)利潤(rùn)應(yīng)分別計(jì)算，其數(shù)據(jù)可以有所不同，但我們不能忽視稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響，比如稅制改革對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。我們知道，西方稅收主要是以收益類稅為主體，其流轉(zhuǎn)類稅僅占稅收的很小一部分，所以從總體上講，流轉(zhuǎn)稅對(duì)“收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)基本等式的影響較小，“收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)基本等式應(yīng)用是正確的（收益類稅，比如所得稅，是凈利潤(rùn)或稱凈損益的組成部分，它不影響“收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)基本等式）。

但是，我國(guó)是以流轉(zhuǎn)類稅為主體的國(guó)家，新稅制下，應(yīng)繳消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等還記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目并仍然作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的一個(gè)獨(dú)立的扣減因素，這樣，“收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)基本等式就不能成立。這依然帶有舊稅制下的色彩，還沒有能夠脫離“收入－費(fèi)用（成本）－稅金＝利潤(rùn)”的框框，使“收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)基本等式的適用范圍還有限制。所以，我們還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行稅制的改革，將以流轉(zhuǎn)類稅為主體的稅制改為以收益類稅為主體的稅制，這樣不僅能夠較好地防止稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)類稅的一個(gè)最大的缺陷就是，納稅人并不一定就是（甚至就不是）稅負(fù)人，而收益類稅（比如所得稅）的納稅人就是稅負(fù)人，這樣稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用就較強(qiáng)，而且還能夠使“收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)基本等式得以較好地應(yīng)用。同時(shí)將應(yīng)繳消費(fèi)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等不記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而將其記入費(fèi)用類科目，比如記進(jìn)“管理費(fèi)用”科目，這樣就能保證 “收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)基本等式的全面適用。

但是，稅收能不能作為一種費(fèi)用（成本）來(lái)處理呢？有以下幾方面的原因。

注釋：說(shuō)明：這里所講的稅收包括所得稅，因?yàn)槟壳霸S多教科書均采用所得稅費(fèi)用的概念，在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理上也不將所得稅作為利潤(rùn)分配的組成部分，在損益表上采用國(guó)際通行的做法，直接用利潤(rùn)總額減去所得稅計(jì)算出凈利潤(rùn)（或稱凈損益），將凈利潤(rùn)的分配才算作為利潤(rùn)的分配，國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)分配程序中，也是從凈利潤(rùn)開始。因?yàn)樗枚惪醋鳛橐环N費(fèi)用（成本），才不會(huì)影響“收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”會(huì)計(jì)基本等式的應(yīng)用，才能根據(jù)“收入－費(fèi)用（成本）＝利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)基本等式來(lái)編制損益表。

①?gòu)亩愂盏慕?jīng)濟(jì)學(xué)解釋來(lái)看，它是剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式，根據(jù)價(jià)值公式，商品的價(jià)值＝Ｃ＋Ｖ＋Ｍ，它屬于剩余價(jià)值，即屬于Ｍ，不屬于成本，即不屬于Ｃ，因此，從這一方面來(lái)看，將其作為費(fèi)用（成本）來(lái)處理似乎是不合適的。

②從作為稅收主體的國(guó)家的性質(zhì)來(lái)看，我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，其國(guó)家的性質(zhì)不同于西方一些資本主義國(guó)家的性質(zhì)，它不僅是政治權(quán)力的象征（即一個(gè)階級(jí)壓迫另一個(gè)階級(jí)的工具），而且還是全民所有制的代表。在我們社會(huì)主義國(guó)家，一般憑借政治權(quán)力的象征，征收的只能是流轉(zhuǎn)類稅，憑借全民所有制的代表，征收的只能是所得稅類。如果進(jìn)行稅制改革，改以流轉(zhuǎn)類稅為主體的稅制為以收益類稅為主體的稅制，那么，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，國(guó)家依然是憑借全民所有制的代表來(lái)征收所得稅類，對(duì)于其他企業(yè)來(lái)講，國(guó)家則是憑借政治權(quán)力的象征來(lái)征收所得稅類，這就類似資本主義國(guó)家的稅收．

這時(shí)，國(guó)家憑借政治權(quán)力的象征來(lái)征收所得稅類，其稅收“取之于民，用之于民”的宗旨不能改變，人民當(dāng)家作主的地位不能改變，要不然國(guó)家的性質(zhì)就會(huì)改變。對(duì)于從政治權(quán)力的象征這一點(diǎn)出發(fā)所征收的稅收（不管是流轉(zhuǎn)類稅還是收益類稅），在不考慮其經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋時(shí)，企業(yè)將其作為一種費(fèi)用（成本）還是可以的，因?yàn)閷?duì)企業(yè)來(lái)講，確實(shí)是它的一種支出和負(fù)擔(dān)，但對(duì)于從全民所有制的代表這一點(diǎn)出發(fā)所征收的稅收，不管是否考慮其經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋，企業(yè)將其作為一種費(fèi)用（成本）來(lái)處理是不合適的，因?yàn)樗吘故菍儆趨⑴c利潤(rùn)分配的性質(zhì)，再將其作為費(fèi)用（成本）就顯得不應(yīng)該了。

③但是，上述分析均是從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)考慮和分析這一問題的，如果從微觀經(jīng)濟(jì)的角度，從企業(yè)的角度出發(fā)，得出結(jié)論就會(huì)完全相反，稅收能作為一種費(fèi)用（成本）來(lái)處理。因?yàn)?，?duì)企業(yè)來(lái)講，國(guó)家征收的稅收是企業(yè)資金的流出，企業(yè)繳納稅金將會(huì)使得這一部分資金退出企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。將流轉(zhuǎn)類稅作為費(fèi)用（成本）來(lái)處理完全是合乎情理的，他必須從購(gòu)買者那里得到補(bǔ)償，以保證資金運(yùn)動(dòng)的正常進(jìn)行；將收益類稅作為費(fèi)用（成本）來(lái)處理也是合適的，因?yàn)殡S著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，國(guó)有企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的比重逐步下降，其他經(jīng)濟(jì)成份的企業(yè)不斷增加，國(guó)家征收的收益類稅已經(jīng)不完全是憑借全民所有制的代表身份來(lái)征收的了。

④雖然說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)上的帳務(wù)處理應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)學(xué)上的解釋來(lái)進(jìn)行，但過分地強(qiáng)調(diào)就會(huì)使我們會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理陷入困境。就象利息支出那樣，其經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋應(yīng)該屬于剩余價(jià)值的分配，不屬于費(fèi)用（成本），而我們國(guó)家將其列入財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行帳務(wù)處理。西方是將其單獨(dú)列作為損益的抵減項(xiàng)目，可以視為費(fèi)用（成本），計(jì)算息稅（利息和所得稅）前損益（ INCOME BEFORE INTEREST AND INCOME TAX）和息稅后損益（即凈損益，或稱凈利潤(rùn)NETINCOME）。

當(dāng)然，我國(guó)也曾有人撰文提出過將利息不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（視為利潤(rùn)分配）且在損益表中凈利潤(rùn)前單獨(dú)列示并作扣除。但當(dāng)利息費(fèi)用較小時(shí)，將其列作為財(cái)務(wù)費(fèi)用可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。所以，稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋怎樣與會(huì)計(jì)學(xué)上將其怎樣來(lái)進(jìn)行帳務(wù)處理是可以有所差別的，根據(jù)重要性原則，可以靈活處理，將流轉(zhuǎn)類稅作為管理費(fèi)用處理，將所得類稅作為所得稅費(fèi)用（成本），在利潤(rùn)總額中扣除。

例一：

長(zhǎng)青公司資產(chǎn)負(fù)債表

1998年1月1日金額單位：元

資產(chǎn)		負(fù)債及所有這權(quán)益
現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 存貨 固定資產(chǎn)	1000 800 1200 7000	應(yīng)付帳款 所有者權(quán)益	2000 8000
資產(chǎn)總額	10000	負(fù)債及所有者權(quán)益總額	10000

從上表中看出資金來(lái)源等于資金運(yùn)用，符合會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

例二：長(zhǎng)青公司用現(xiàn)金買入一批貨物計(jì)600元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面公司存貨（資產(chǎn)項(xiàng)目）增加了600元；另一方面“現(xiàn)金”（資產(chǎn)項(xiàng)目）減少了600元，公司資產(chǎn)總額沒變，平衡關(guān)系沒破壞。

例三：長(zhǎng)青公司用現(xiàn)金200元償還以前欠的應(yīng)付帳款，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面公司“現(xiàn)金”（資產(chǎn)項(xiàng)目）減少了200元；另一方面公司的“應(yīng)付帳款”（負(fù)債項(xiàng)目）減少了200元，資產(chǎn)與負(fù)債兩方同時(shí)減少了200元，兩方總額相等，平衡沒破壞。

例四：長(zhǎng)青公司賒購(gòu)貨物一批計(jì)800元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面公司“存貨”（資產(chǎn)項(xiàng)目）增加了800元；另一方面公司的“應(yīng)付帳款”也增加了800元。資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益兩方同時(shí)增加800元，兩方總額相等，平衡沒有破壞。

例五：假設(shè)長(zhǎng)青公司1月份沒有發(fā)生其它業(yè)務(wù)活動(dòng)，該公司的1月份末的資產(chǎn)負(fù)債表為：

長(zhǎng)青公司資產(chǎn)負(fù)債表

1998年1月31日金額單位：元

資產(chǎn)		負(fù)債及所有這權(quán)益
現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 存貨 固定資產(chǎn)	200 800 2600 7000	應(yīng)付帳款 所有者權(quán)益	2600 8000
資產(chǎn)總額	10600	負(fù)債及所有者權(quán)益總額	10600