以資抵債是指借款人或擔(dān)保人到期不能以貨幣資金足額償付貸款本息時(shí)，貸款行根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)或與債務(wù)人簽訂的以資抵債協(xié)議，取得債務(wù)人有效資產(chǎn)的處置權(quán)，抵償貸款本息的方式。

以資產(chǎn)抵貸款是銀行和其他金融企業(yè)對(duì)超過(guò)還貸期仍未償債的貸款人， 以其抵押的資產(chǎn)和物資抵償借款本息的一種債務(wù)償還方式。企業(yè)以房屋、設(shè)備、汽車或土地等資產(chǎn)抵貸應(yīng)繳納以下稅費(fèi)：

一、土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，依照條例繳納土地增值稅?！蓖恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其它方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！币虼似髽I(yè)如果以房屋、土地使用權(quán)抵作貸款本息，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓舊房屋及建筑物，應(yīng)以抵貸作價(jià)金額為基數(shù)，然后以其評(píng)估價(jià)格，加上取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，再加上在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金的合計(jì)作為扣除項(xiàng)目金額減除后即為所取得的增值額計(jì)征土地增值稅。土地增值稅采用四級(jí)超累進(jìn)稅率，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50% 的部分，稅率為30% ，速算扣除系數(shù)為0；超過(guò)50%一t00% 的部分，稅率為40% ，速算扣除系數(shù)為5% ；超過(guò)100%-200% 的部分，稅率為50% ，速算扣除系數(shù)為5% ；超過(guò)200% 的部分稅率為60% ，速算扣除系數(shù)為35% 。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

二、營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定：“銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為?！逼髽I(yè)無(wú)力歸還貸款，以房屋抵作貸款本息，表明房屋的所有權(quán)被企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5% ，計(jì)稅依據(jù)為房屋的作價(jià)金額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。又據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目的征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，它是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。企業(yè)以土地使用權(quán)抵作貸款本息，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5% ，計(jì)稅依據(jù)為土地使用權(quán)的作價(jià)金額， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

三、增值稅。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))文件規(guī)定，納稅人(無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人)銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4% 的征收率減半征收增值稅(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)、暫免征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(增值稅問(wèn)題解答(之一)>的通知》(國(guó)稅函[1995]288號(hào))文件進(jìn)一步明確，“使用過(guò)的其他屬于的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備下列幾個(gè)條件：(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；(3)銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6% 的征收率(小規(guī)模納稅人按4% 征收率)征收增值稅。企業(yè)以設(shè)備或其他汽車(不征消費(fèi)稅的汽車)抵貸，根據(jù)設(shè)備的作價(jià)情況，按上述文件規(guī)定的三個(gè)條件確定是否繳納增值稅。

四、企業(yè)所得稅。

按照《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)“以資抵貸”收入，應(yīng)并入企業(yè)總收入，一并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

五、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)明電[994]2號(hào)文件規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納的稅、費(fèi)。納稅人以資產(chǎn)抵貸款，按照上述規(guī)定應(yīng)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的.均應(yīng)依法繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

六、印花稅。

借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給借款方時(shí),應(yīng)就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

“以資抵債”說(shuō)到底，是債權(quán)銀行在無(wú)可奈何的情況下被迫接受的還貸行為，債務(wù)人到了“以資抵債”的地步，基本上是經(jīng)營(yíng)難以為繼，不可能有流動(dòng)性很強(qiáng)的資產(chǎn)還貸，那么，債權(quán)銀行無(wú)論是接受還是不接受“以資抵債”，都處于不利地位。接受，要變現(xiàn)不容易、管理又力不從 心；不接受，等于放棄，抵債物隨時(shí)會(huì)落入其他債權(quán)人之手。無(wú)奈，只能接受，并且要面對(duì)接踵而來(lái)的一系列的問(wèn)題：

(一) “以資抵債”操作中遇到的問(wèn)題

1.抵債物定價(jià)存在隨意性。

抵債物價(jià)值如何確定?大體有三種途徑：一是法院或仲裁機(jī)構(gòu)的生效法律文書(shū)；二是債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)商確定；三是由委托的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。其中，評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)隨意性大，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)又是以評(píng)估出的數(shù)額來(lái)確定，容易導(dǎo)致高評(píng)高估，為銀行日后變現(xiàn)造成很大困難。由于企業(yè)可抵債的資產(chǎn)很少，賬面價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)值在正常條件下一般不足以抵償銀行債務(wù)，但經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)和國(guó)資局確認(rèn)后即可抵償銀行債務(wù)，造成銀行權(quán)益的損失。

2.抵債物的管理機(jī)制不強(qiáng)。

抵押物一旦用于抵債，債權(quán)銀行從接受“以資抵債”之日起，便要背上如何管理才不使其貶值并能盡快變現(xiàn)的沉重包袱。由于抵債物大都是土地使用權(quán)、房產(chǎn)、汽車等，用途不同，處理方法也不同。欲使其保值、增值，至少不貶值，必須有專業(yè)人才，投入大量時(shí)間精力進(jìn)行管理，而債權(quán)銀行大都是金融從業(yè)人員，無(wú)房產(chǎn)物業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，因此，造成抵債物擱置無(wú)法生息，甚至因管理不善的自然耗損、貶值在所難免。

3.抵債物變現(xiàn)受市場(chǎng)機(jī)制。

制約新(商業(yè)銀行法》和一些銀行制定的《“以資抵債”管理辦法》都有規(guī)定：銀行取得的抵債物必須在兩年內(nèi)進(jìn)行處理。而事實(shí)上抵債物能否變現(xiàn)，最終決定權(quán)不在債權(quán)銀行。

由此產(chǎn)生的問(wèn)題主要有； (1)按評(píng)估價(jià)變現(xiàn)沒(méi)有買主；低于評(píng)估價(jià)變現(xiàn)，產(chǎn)生的損失責(zé)任由誰(shuí)承擔(dān)?(2)房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷，供過(guò)于求，房產(chǎn)難以變現(xiàn)； (3)缺乏完善的二手交易市場(chǎng)，供需雙方難以銜接； (4)拍賣價(jià)往往低于抵債值，導(dǎo)致變現(xiàn)和損失相伴而生。

4.抵債物的稅費(fèi)種類繁多，稅率過(guò)高。

據(jù)初步了解，抵債物從評(píng)估一辦理過(guò)戶一過(guò)戶后、變現(xiàn)前的再次評(píng)估一變現(xiàn)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要交納不少的稅費(fèi)，使債權(quán)銀行還未來(lái)得及彌補(bǔ)收不回貸款的損失，即刻又要搭進(jìn)去一塊，無(wú)異于雪上加霜。例如，過(guò)戶前評(píng)估費(fèi)0。8‰ ～5%o；過(guò)戶時(shí)契稅3%、印花稅0.05%、交易管理費(fèi)8‰ ；過(guò)戶后房產(chǎn)稅0.7%～1.2% (以上均按抵債值一定比例計(jì)征)；抵債物如出租再按租金收入的12% 、5%、0.1%o、1.8‰ 征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、防洪費(fèi)；按營(yíng)業(yè)稅7%和3%征收城建維護(hù)和教育附和費(fèi)，還要按用地面積X地段類別額征收土地使用費(fèi)；變現(xiàn)后按房?jī)r(jià)0.5%和0.05%征收交易稅和印花稅。抵債物不營(yíng)運(yùn)而順利變現(xiàn)的稅費(fèi)約占抵債值的10.82% (不包括土地出讓金)。如此繁多的、過(guò)高的稅費(fèi)，必然加重債權(quán)銀行的負(fù)擔(dān)。

5.抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失的責(zé)任承擔(dān)主體不明。

抵債資產(chǎn)，原本就是“資不抵債”或“以少抵多”；再加上稅費(fèi)的扣繳，無(wú)論在賬面上還是實(shí)際上，損失都是無(wú)法避免的。而有些銀行又規(guī)定： “抵債資產(chǎn)處置收入如果是低于貸款本息的，其差額部分，按規(guī)定程序報(bào)批后，從提取的呆、壞帳準(zhǔn)備金中核銷，單筆損失超過(guò)1000萬(wàn)元須經(jīng)總行審批?！?因此，作為銀行，如何面對(duì)損失問(wèn)題?姑且在賬面上掛著不作處理，充其量只能視為潛在損失；一旦決定變現(xiàn)抵債，實(shí)實(shí)在在的損失出現(xiàn)了，負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)責(zé)任，對(duì)上級(jí)就得有個(gè)“說(shuō)法”。如：某企業(yè)欠資8000萬(wàn)元，用土地使用權(quán)抵債，當(dāng)要過(guò)戶時(shí)才發(fā)現(xiàn)，銀行要交土地出讓金3000萬(wàn)元，這就使銀行的損失陡然增加。種種可能使銀行遭受雙重?fù)p失的情況難以預(yù)測(cè)，成為銀行不敢貿(mào)然決定變現(xiàn)的一大原因。某國(guó)有商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)有48000萬(wàn)元，而變現(xiàn)額為零；另一國(guó)有商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)達(dá)197747萬(wàn)元，變現(xiàn)額為21485萬(wàn)元，僅占抵債資產(chǎn)的1 1%。這種現(xiàn)象很說(shuō)明問(wèn)題，并在各銀行普遍存在。

(二) “以資抵債” 中遇到的法律問(wèn)題

1.“以資抵債” 的條件，法律無(wú)明確規(guī)定。

什么情況下，金融機(jī)構(gòu)可以接受“以資抵債”，目前，法律、法規(guī)尚無(wú)明確規(guī)定。因此，一些企業(yè)有能力還貸而不還，利用“以資抵債”故意逃廢債務(wù)，這些企業(yè)雖然辦了抵押，但手續(xù)并不完善，銀行在沒(méi)有調(diào)查清楚抵押登記手續(xù)是否完備，即予以發(fā)放貸款。當(dāng)銀行起訴債務(wù)人時(shí)，法院判決債務(wù)人“以資抵債”導(dǎo)致銀行既沒(méi)有抵掉債務(wù)，又得不到抵債物，名為“以資抵債”，實(shí)為“一無(wú)所有”。

另一種情況是，由于債務(wù)人無(wú)流動(dòng)資金還貸，法院辦案又不能久拖不結(jié)，于是，對(duì)一些產(chǎn)權(quán)不清晰或有爭(zhēng)議的物業(yè)，或不屬于債務(wù)人依法享有處分權(quán)的財(cái)產(chǎn)，甚至沒(méi)有房產(chǎn)證的房產(chǎn)，法院仍然判給債權(quán)銀行“以資抵債”，銀行如不接受，法院立即中止執(zhí)行，抵債物退回債務(wù)人。

2.評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，法律均無(wú)規(guī)定。

“以資抵債”的過(guò)程中，抵債物往往要經(jīng)過(guò)不止一次的評(píng)估，無(wú)論在評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)上，還是在評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上，不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)差異很大。有的銀行為了便于評(píng)估，與某家評(píng)估公司建立起相對(duì)穩(wěn)定的合作關(guān)系，每次評(píng)估均委托該公司進(jìn)行，防止評(píng)估公司的不同所帶來(lái)評(píng)估結(jié)果和收費(fèi)的不一致；評(píng)估公司為了有相對(duì)固定的客戶源，評(píng)估結(jié)果一般能滿足委托人的要求。這種評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果與沒(méi)有相互合作關(guān)系的評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果存在很大差異也就不難理解。這恰恰說(shuō)明，市場(chǎng)評(píng)估尚未規(guī)范管理，法律對(duì)評(píng)估的收費(fèi)還缺少合理、客觀、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.“以資抵債”后，一些必要管理行為與法律有關(guān)規(guī)定相沖突。

銀行收回的大量抵債物，在未變現(xiàn)前，為了不空置和減少自然耗損，最好的辦法是管好、用好，使其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，以彌補(bǔ)已經(jīng)出現(xiàn)的信貸損失。如出租、返租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。若不這樣做，損失會(huì)增大；而這樣做，又違反了《商業(yè)銀行法》中關(guān)于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)范圍的規(guī)定，并且管理行為產(chǎn)生的收益在會(huì)計(jì)上不知如何處理，也無(wú)法對(duì)該行為出具相應(yīng)的票據(jù)。為了保全銀行資產(chǎn)，減少可能發(fā)生的抵債物損失，不少銀行不得已而為之，這一矛盾如何解決?

4.在法律規(guī)定的期限內(nèi)難以完成抵債物的變現(xiàn)。

新《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行因行使抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)而取得的不動(dòng)產(chǎn)或者股票，應(yīng)當(dāng)自取得之日起兩年內(nèi)予以處分。然而，繁瑣的評(píng)估、過(guò)戶手續(xù)以及交納l0多種稅費(fèi)沒(méi)有一定的時(shí)間無(wú)法完成；其次，二手交易市場(chǎng)尚不完善，變現(xiàn)渠道不暢，買賣雙方難以銜接，賣無(wú)人買，司空見(jiàn)慣；再次，變現(xiàn)額度低，可能造成的損失難以預(yù)測(cè)，使銀行的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)變現(xiàn)后能沖抵債務(wù)的數(shù)額與應(yīng)沖抵的數(shù)額差距感到憂慮。如：某債務(wù)人以土地使用權(quán)抵債，賬面抵債值為1001萬(wàn)元，但如果要拍賣變現(xiàn)，只能收回500萬(wàn)元；倘若不賣損失多少不確定。因此，變現(xiàn)就意味著巨大的損失，導(dǎo)致抵債物變現(xiàn)遙遙無(wú)期。

5.對(duì)“以資抵債”的稅費(fèi)是否應(yīng)與其他交易的稅費(fèi)有區(qū)別，以減少銀行損失，法律無(wú)明確規(guī)定。

由于“以資抵債”屬非正常還貸行為，銀行貸出去的是流動(dòng)資金，收回的大部分是不動(dòng)產(chǎn)，管理難、變現(xiàn)更難，直接影響銀行正常的經(jīng)營(yíng)和信貸資產(chǎn)的質(zhì)量?！耙再Y抵債”的發(fā)生，既是銀行不希望看到的，又使銀行遭受損失；還要交上前述種種的費(fèi)用，甚至可能是白白墊付的。銀行通過(guò)以資抵債，還能獲得多少補(bǔ)償?既然這種交易與其他正常的產(chǎn)權(quán)交易有差別，那么，法律是否也應(yīng)明確，交納各種稅費(fèi)時(shí)相應(yīng)優(yōu)惠。

“以資抵債”管理中存在的問(wèn)題，關(guān)系到當(dāng)前防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的大局，需要有多方面的支持和協(xié)助，特別是需要國(guó)家政策的扶持。

(一)建立一個(gè)獨(dú)立于金融機(jī)構(gòu)之外的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)各金融機(jī)構(gòu)接受抵債資產(chǎn)的管理及變現(xiàn)。

可否考慮由金融同業(yè)工會(huì)或由金融同業(yè)法律互助中心籌建或委托中介機(jī)構(gòu)成立“抵債資產(chǎn)托管公司” (以下簡(jiǎn)稱托管公司)。委托方與托管公司簽訂委托協(xié)議，并收取托管標(biāo)的的1%～3%o或托管經(jīng)營(yíng)純收入的3%～ 5%的托管費(fèi)；托管公司的職責(zé)可明確為：

1.有權(quán)自主選擇和監(jiān)督具有法定資格的資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。

2.根據(jù)委托方的《資產(chǎn)處置意向書(shū)》，以獲取最大收益為原則，自主尋找變現(xiàn)途徑，如房屋的租賃；或?qū)ι心苓\(yùn)作產(chǎn)生效益的工廠、酒店，聘請(qǐng)有關(guān)人員監(jiān)控運(yùn)作，委托拍賣、變賣、轉(zhuǎn)讓等，經(jīng)營(yíng)所得純收益歸委托方所有。

3.托管公司不參與抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收益的分配。

4.托管公司應(yīng)制定章程和操作規(guī)程，接受委托方的監(jiān)督。

(二)制定政策，減免“以資抵債”

資產(chǎn)變現(xiàn)過(guò)程中的所有稅費(fèi)。這是因?yàn)?，一方面不良金融資產(chǎn)大都產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代或經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，源于政府的行政干預(yù)，政府應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這部分稅費(fèi)可視為改革成本而由國(guó)家承擔(dān)；另一方面，抵債資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)目的是為了“抵債”，不同于以追求利潤(rùn)最大化為目的的正常市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)，因此可劃入應(yīng)收稅費(fèi)的正常商品流轉(zhuǎn)之外，予以減免抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的各項(xiàng)稅費(fèi)。

(三)健全法制，明確實(shí)施細(xì)則，規(guī)范“以資抵債”行為。建議有關(guān)部門對(duì)新《商業(yè)銀行法》中“應(yīng)當(dāng)自取得之日起兩年內(nèi)予以處分”作出司法解釋，“兩年內(nèi)予以處分”，應(yīng)理解為金融機(jī)構(gòu)在接受“以資抵債”標(biāo)的物之日起兩年內(nèi)將抵債資產(chǎn)變現(xiàn)或委托托管公司管理。

(四)制定不良金融資產(chǎn)托管條例，明確托管公司職責(zé)、權(quán)限的法律依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定托管程序和各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則，以規(guī)范抵債資產(chǎn)評(píng)估、過(guò)戶、托管、變現(xiàn)、抵債的行為。

(五)保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益是憲法賦予的神圣權(quán)力，也是市場(chǎng)信用的基本。法院是金融機(jī)構(gòu)保全金融資產(chǎn)的最后援助者，法院判決“以資抵債”時(shí)，應(yīng)以抵債資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)明晰為前提，作出公平、公正的判決，盡量減少金融機(jī)構(gòu)的損失，有效維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。

(六)建立公正的評(píng)估制度。首先，要組織成立一家被金融機(jī)構(gòu)、國(guó)資局、房管局三方認(rèn)可的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，以避免重復(fù)評(píng)估。其次，要從制度上保證評(píng)估的公正合理。為促使評(píng)估價(jià)格客觀公正，必須規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其行為，嚴(yán)格專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估師的資格考核，并建立嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估師責(zé)任制度。

(七)盡快制定“以資抵債”資產(chǎn)處理?yè)p失的賬務(wù)處理制度。完善相關(guān)的銀行會(huì)計(jì)制度，建立“以資抵債資產(chǎn)清理”賬戶，抵債資產(chǎn)的出租、經(jīng)營(yíng)所得收入，視作變現(xiàn)收入，加上變現(xiàn)后價(jià)款，抵減資產(chǎn)處理過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用后，即為變現(xiàn)凈收入，并以此沖抵貸款。未能清償?shù)馁J款部分應(yīng)計(jì)入呆帳損失，在會(huì)計(jì)期末以呆帳準(zhǔn)備金加以沖銷分析不良金融資產(chǎn)的成因，明確“以資抵債”處理過(guò)程中的各種問(wèn)題，從而制定政策法規(guī)，采取有效措施，提高“以資抵債”資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，進(jìn)而降低金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)，化解金融風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于促進(jìn)國(guó)有銀行商業(yè)化，更好地發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善與發(fā)展中資金融通的核心作用具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，實(shí)為刻不容緩之舉。