人力資源原始成本是指企業(yè)為了獲得和開(kāi)發(fā)人力資源所必須付出的費(fèi)用，通常包括企業(yè)在人員招募、選拔、錄用、安置、培訓(xùn)、考核、正常退休等一系列管理活動(dòng)過(guò)程中所投入的經(jīng)費(fèi)和人力。

人力資源的原始成本包括人力資源取得成本和人力資源開(kāi)發(fā)成本。

1．人力資源取得成本

人力資源取得成本是指企業(yè)為了滿足現(xiàn)在和將來(lái)的人力資源需求，在人力資源取得過(guò)程中所支付的費(fèi)用。人力資源的取得成本包括招募成本、選拔成本、雇傭和就職成本等三個(gè)部分。

2．人力資源開(kāi)發(fā)成本

人力資源開(kāi)發(fā)成本是指為提高企業(yè)員工的素質(zhì)和勞動(dòng)技能而發(fā)生的各種費(fèi)用。人力資源的開(kāi)發(fā)成本包括定向成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本和在職培訓(xùn)成本等。

開(kāi)發(fā)成本在管理成本中起統(tǒng)率作用，居核心地位，隨著企業(yè)產(chǎn)品科技含量的不斷提高和智力開(kāi)發(fā)力度的不斷加大，開(kāi)發(fā)成本應(yīng)當(dāng)逐漸成為人力資源管理成本的主體部分。

按原始成本法進(jìn)行人力資源成本的計(jì)量，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，具有可靠性、可驗(yàn)證性和可比性特征。

人力資源原始成本主要包括三部分：獲得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本。它通常應(yīng)分為組織員工的招聘、選拔、錄用、安置等獲得成本；員工崗前教育、崗位培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)等開(kāi)發(fā)成本；以及人力資源的維持、獎(jiǎng)勵(lì)、調(diào)劑等使用成本。這些成本中一部分是直接成本，另外一部分屬于問(wèn)接成本。例如，在對(duì)組織的新招員工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，付給接受培訓(xùn)者的工資是直接成本，而負(fù)責(zé)該項(xiàng)培訓(xùn)工作的管理人員的時(shí)問(wèn)耗費(fèi)成本則是一種間接成本。

1．人力資源獲得成本的核算。

組織獲得人力資源一般要經(jīng)過(guò)以下步驟：首先根據(jù)人力資源計(jì)劃確定所需要的人員數(shù)量；其次采取不同的招聘方式吸引求職人員；然后對(duì)所有求職人員采取各種測(cè)評(píng)方式進(jìn)行選拔；最后對(duì)合格人員進(jìn)行錄用和安置。因此，獲得成本就包括招聘成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。前面已經(jīng)介紹過(guò)這四種成本的含義與內(nèi)容，下面就來(lái)看看其具體的核算方法。

(1)招聘成本。招聘成本核算的公式如下：

招聘成本=直接勞務(wù)費(fèi)+直接業(yè)務(wù)費(fèi)+間接管理費(fèi)用+預(yù)付費(fèi)用

(2)選拔成本。人員的選拔一般要經(jīng)過(guò)以下過(guò)程：初步面談；填寫(xiě)申請(qǐng)表；進(jìn)行各種測(cè)驗(yàn)、考試；進(jìn)行最后的面試；獲取有關(guān)的證明材料；體格檢查。對(duì)各環(huán)節(jié)的選拔成本核算有如下公式：

面談成本=面談時(shí)間×選拔者工資率×選拔者人數(shù)

考試成本=(平均成本的材料費(fèi)用+平均每人的考試和評(píng)分時(shí)問(wèn)成本)×參加考試人數(shù)×考試次數(shù)

體檢成本=人均體檢費(fèi)用×體檢人數(shù)

在某一組織中，選拔成本取決于所錄用人員的類型和選拔的方法。被選拔人員所擔(dān)任的職務(wù)越重要，選拔的過(guò)程就越長(zhǎng)，選拔的成本就越高。例如，選拔一個(gè)經(jīng)理或工程師的成本就比選拔一個(gè)一般工人或打字員的成本高。另外，用各種復(fù)雜的測(cè)試技術(shù)就比一般的面談方法選拔成本要高。

(3)錄用和安置成本。錄用成本以實(shí)際發(fā)生額核算，其計(jì)算公式為：

錄用成本=錄取手續(xù)費(fèi)+調(diào)動(dòng)補(bǔ)償費(fèi)+搬遷費(fèi)+旅途補(bǔ)助費(fèi)等

安置成本主要是為安排新員工的工作所必須發(fā)生的各種行政管理費(fèi)用，如人事部門的人員分配工作中發(fā)生的費(fèi)用以及錄用部門安置這一人員時(shí)所損失的時(shí)間成本和為他提供工作所需要的裝備條件而發(fā)生的一系列費(fèi)用。在實(shí)際工作中，組織可以將錄用成本和安置成本合并計(jì)算，因?yàn)橹Ц哆@些費(fèi)用的目的都是為了使被錄用者成為組織的正式成員，并開(kāi)始為組織工作。

安置成本=各種安置行政管理費(fèi)用+必要裝備費(fèi)+安置人員時(shí)間損失成本

2．人力資源開(kāi)發(fā)成本的核算。

開(kāi)發(fā)成本是指組織為使獲得的人力資源達(dá)到符合具體工作崗位要求的業(yè)務(wù)水平和提高其工作技能而支付的費(fèi)用。組織對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)一般包括以下方式：崗前培訓(xùn)，即讓新錄用人員熟悉組織狀況和新員工本人的工作崗位；在崗培訓(xùn)，即讓員工在不脫產(chǎn)情況下，邊工作邊學(xué)習(xí)；還有對(duì)具有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的員工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)，使其接受與具體工作密切聯(lián)系的、比較系統(tǒng)的理淪教育。

(1)專業(yè)定向成本(上崗前教育成本)。又分為熟悉成本和非正式培訓(xùn)成本兩部分。

熟悉成本是指為使新員工熟悉組織的規(guī)章制度、生產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)過(guò)程、機(jī)器設(shè)備、廠區(qū)環(huán)境、組織成員等情況而發(fā)生的成本。主要包括發(fā)給新員工的資料費(fèi)和負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作的管理人員耗費(fèi)的時(shí)問(wèn)和精力成本。

非正式培訓(xùn)成本又稱上崗前的培訓(xùn)成本，是指在新員工正式開(kāi)始工作之前，為使他們能掌握一部分新工作所需要的特殊技能和知識(shí)而付出的培訓(xùn)成本。這種培訓(xùn)可以是簡(jiǎn)單向新員工介紹一下各個(gè)崗位的操作條例和規(guī)范，也可以是組織新員工學(xué)習(xí)一些高度專業(yè)化的培訓(xùn)課程，學(xué)習(xí)時(shí)間可以從幾周到幾個(gè)月不等，最長(zhǎng)甚至可能學(xué)習(xí)幾年，這一過(guò)程所涉及的成本在正常情況下只包括培訓(xùn)者與被培訓(xùn)者在培訓(xùn)期內(nèi)的工資及其他福利費(fèi)用。

崗前培訓(xùn)成本=教師與受教育者的工資+教師與受教育者未上崗的人工損失費(fèi)用+教育管理費(fèi)用+資料費(fèi)用+教育設(shè)備折舊費(fèi)用

(2)在職培訓(xùn)成本又稱崗位培訓(xùn)成本。是指在工作崗位上培訓(xùn)員工時(shí)所發(fā)生的成本。這種培訓(xùn)主要是在具體崗位上通過(guò)師傅帶徒弟等形式，讓新員工在邊干邊學(xué)中逐步掌握生產(chǎn)技能、操作技術(shù)、維修保養(yǎng)方法，甚至管理技巧、經(jīng)營(yíng)技術(shù)、溝通技術(shù)，以及其他各項(xiàng)專業(yè)技術(shù)和知識(shí)。不僅第一線的生產(chǎn)工人需要進(jìn)行崗位培訓(xùn)，一般的專業(yè)技術(shù)人員如工程師、經(jīng)濟(jì)師、會(huì)計(jì)師等也需要這種培訓(xùn)。

在職培訓(xùn)的成本有兩種。第一種包括受訓(xùn)人員和培訓(xùn)人員工資的“未收回部分”。如，一家電子公司錄取的新員工需要崗位培訓(xùn)90天才能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能力，而在這90天中的工資都是按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能力應(yīng)得工資支付的。那么這部分工資與按其90天中的實(shí)際生產(chǎn)能力應(yīng)得工資的差額即構(gòu)成了一種在職培訓(xùn)成本。

在職培訓(xùn)的另一種成本是指組織有關(guān)人員因受培訓(xùn)人員的影響，給其自身工作帶來(lái)的損失。比如某企業(yè)生產(chǎn)流水線上來(lái)了一位新員工，由于他尚未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的操作水平，其操作速度就會(huì)低于其他人，這樣其他人的速度就不得不相應(yīng)減慢，這樣造成的產(chǎn)量損失也是一種在職培訓(xùn)成本。

(3)脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。指員工脫離生產(chǎn)崗位進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)員工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)的主要目的是為組織培養(yǎng)高層次的管理人員或?qū)ｉT的技術(shù)人員。如果需要使組織的一般管理人員和技術(shù)人員的知識(shí)技能得到全面的更新，有時(shí)也采取脫產(chǎn)培訓(xùn)的方式。脫產(chǎn)培訓(xùn)有三種形式：一是委托外單位進(jìn)行培訓(xùn)。進(jìn)行這種培訓(xùn)需要向委托單位支付培訓(xùn)費(fèi)、場(chǎng)所設(shè)備使用費(fèi)、專家指導(dǎo)授課費(fèi)和本單位受訓(xùn)者的工資費(fèi)用等。二是委托國(guó)家有關(guān)教育機(jī)構(gòu)根據(jù)組織的實(shí)際需要進(jìn)行培訓(xùn)。這種培訓(xùn)的成本主要包括培訓(xùn)期間支付的受訓(xùn)人員的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、差旅費(fèi)、教材費(fèi)以及他們的工資。三是由企業(yè)自己組織脫產(chǎn)培訓(xùn)。這種培訓(xùn)要求企業(yè)具備一定的師資和教育設(shè)施條件，其成本包括師資的開(kāi)發(fā)培養(yǎng)管理費(fèi)用、教育場(chǎng)所、教學(xué)設(shè)備費(fèi)用以及各種外部服務(wù)費(fèi)用等。還包括日常培訓(xùn)期間支付給培訓(xùn)人員和受訓(xùn)人員的工資，教學(xué)過(guò)程中的材料、信息等費(fèi)用。

3．人力資源使用成本的核算。

人力資源使用成本包括維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本等，其核算方法分別介紹如下：

(1)維持成本包括員工計(jì)時(shí)或計(jì)件工資、勞動(dòng)報(bào)酬性津貼(如職務(wù)津貼、生活補(bǔ)貼、保健津貼、法定的加班加點(diǎn)津貼等)、各種福利費(fèi)用(如住房補(bǔ)貼、幼托費(fèi)用、生活設(shè)施支出等)、年終勞動(dòng)分紅等。其核算公式如下：

維持成本=員工計(jì)時(shí)或計(jì)件工資+勞動(dòng)報(bào)酬性津貼+各種福利費(fèi)用+年終勞動(dòng)分紅等

(2)獎(jiǎng)勵(lì)成本包括各種超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)、革新獎(jiǎng)勵(lì)、建議獎(jiǎng)勵(lì)和其他表彰支出等。其核算公式如下：

獎(jiǎng)勵(lì)成本=各種超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)+革新獎(jiǎng)勵(lì)+建議獎(jiǎng)勵(lì)+其他表彰支出

(3)調(diào)劑成本包括員工療養(yǎng)費(fèi)用、員工娛樂(lè)及文體活動(dòng)費(fèi)用、員工業(yè)余社團(tuán)開(kāi)支、員工定期休假費(fèi)用、節(jié)假日開(kāi)支費(fèi)用、改善企業(yè)工作環(huán)境的費(fèi)用等。其核算公式如下：

調(diào)劑成本=員工人數(shù)×調(diào)劑成本率