金融保險企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的內(nèi)資金融保險企業(yè)，包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行及其他綜合性銀行；全國性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)及其他專業(yè)性保險企業(yè)；其它各類非銀行金融企業(yè)。包括城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財務公司以及其他從事信托投資、租賃、證券交易等業(yè)務的專業(yè)性和綜合性的各類非銀行金融企業(yè)。

金融保險企業(yè)節(jié)稅重點也在于確定營業(yè)額。金融企業(yè)的營業(yè)稅計算按項目確定，保險企業(yè)的營業(yè)稅的計算按險種確定。

(一)金融企業(yè)

(1)貸款業(yè)務

營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率

貸款利息是指用自有資金或吸收存款及發(fā)放貸款取得的利息收入。此項收入節(jié)稅在于通過降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)補償?shù)姆绞?，減少利息收入，達到節(jié)稅的目的。

【例】某銀行一季度取得人民幣貸款利息收入為500000元；取得美元貸款利息收入為300000美元，則該季度應納營業(yè)稅為(美元的匯率以8.30計算)：

(500000+300000×8.30)×8%=239200(元)

假定該銀行將貸款的一部分轉為對企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬元，則可節(jié)省營業(yè)稅8萬元。

(2)轉貸業(yè)務

營業(yè)稅=(貸款利息-借款利息)×稅率

此項業(yè)務節(jié)稅的關鍵在于提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。

【例】A銀行從B銀行拆借1130萬元人民幣，轉貸給某工廠使用3個月。A銀行共收取利息3萬元，支付給B銀行利息2萬元，則該業(yè)務應納營業(yè)稅為：

(30000-20000)×8%=800(元)

如果A銀行通過降低轉貸利息收入，提高拆借利息支付，使3萬元利息收入變?yōu)?.5萬元，使2萬元利息支出變?yōu)?.5萬元，其結果是差額為零，減少稅款800元。企業(yè)再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。

(3)中間業(yè)務

銀行中間業(yè)務是指通過中間服務獲取手續(xù)費收入的業(yè)務。其應納稅額計算公式如下：

營業(yè)稅=銀行各業(yè)務手續(xù)費收入×稅率

【例】某銀行某季度共取得結算業(yè)務手續(xù)費收入為30萬元，則該項業(yè)務應納營業(yè)稅為：

300000×8%=24000(元)

此項收入的節(jié)稅關鍵在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。

(二)保險企業(yè)

保險企業(yè)是為境內(nèi)財產(chǎn)提供保險的，直接用保險費收入乘以稅率計算營業(yè)稅。例：某保險公司為國內(nèi)企業(yè)進行財產(chǎn)保險，一季度取得保費收入為600000元，取得美元保險收入為100000美元，則該企業(yè)該季度應納營業(yè)稅為：(600000+100000×8.30)×8%=114400(元)

為出口貨物提供保險的，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則行為發(fā)生地判斷規(guī)定，該行為不發(fā)生在中國境內(nèi)，因此不征收營業(yè)稅。

初保險與分保險是相對的，按規(guī)定，初保險業(yè)務的營業(yè)額為全部保費收入減去付給分保險后的余額。但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。

保險業(yè)進行納稅籌劃時也應注意營業(yè)額的控制，但也不能僅僅注意營業(yè)額，因為公司投資者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟利益。保險業(yè)的收入部分為其營業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時保險理賠支出也是非常重要的一塊支出。如果保險公司能夠減少保險理賠的比例，其納稅籌劃也應該認為是成功的。因而保險業(yè)納稅籌劃便可以利用以下思路，即降低保險營業(yè)額，以減少應納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。

【例】某保險公司經(jīng)營一項火災保險業(yè)務，全年營業(yè)額為500萬元，客戶發(fā)生火災理賠支出300萬元，則：

應納營業(yè)稅=500萬元×8%=40萬元

凈收益=(500-300-40)萬元=160萬元

如果該保險公司減少每位客戶的保險費用，但相應規(guī)定每位客戶應到某指定公司購買一套防火設備，并按照規(guī)定安裝在家。假設該項措施出臺后，該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元，但相應保險理賠支出由于防火設備的購買而降為100萬元，則：

應納營業(yè)稅=300萬元×8%=24萬元

凈收入=(300-100-24)萬元=176萬元

由于購買防火設備，該保險公司又和該防火器材公司建立了良好關系，并可能因此獲取部分回扣，則該項籌劃獲得圓滿成功。

金融保險企業(yè)成本核算是成本計算基本原理在金融保險企業(yè)的具體應用。它以金融學為理論基礎，運用成本計算的基本原理，結合金融保險業(yè)經(jīng)營的特點和業(yè)務對象，制定相應的成本計算原則、程序和一系列計算方法，以反映金融保險企業(yè)各部門、各業(yè)務對象的成本情況，并據(jù)以控制、分析和考核其業(yè)務經(jīng)營和財務成果，促進加強內(nèi)部管理，提高工作效率和經(jīng)濟效益。

1、金融保險企業(yè)成本的構成

金融保險企業(yè)成本是指金融保險企業(yè)在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關的支出，包括各項利息支出(含貼息)、賠款支出、金融結構往來利息支出、各種準備金以及有關支出。

具體內(nèi)容包括：

(1)利息支出

(2)賠款支出

(3)金融機構往來利息支出

(4)固定資產(chǎn)折舊費

(5)手續(xù)費支出

(6)業(yè)務宣傳費

(7)防災費

(8)業(yè)務招待費

(9)外匯、金銀和證券買賣損失

(10)各種準備金

(11)業(yè)務管理費

2、金融保險企業(yè)成本計算的對象

金融保險企業(yè)成本計算的對象就是其經(jīng)營業(yè)務的品種。但成本計算對象必須是具體的，而不時籠統(tǒng)的。

3、金融保險企業(yè)成本計算的基本設定

(1)成本計算的對象——經(jīng)營業(yè)務項目和品種

(2)成本計算期——按月進行

(3)間接成本的分攤標準——按受益程度多少分配

(4)計算部門成本——管理部門和業(yè)務部門