固定業(yè)戶是指有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，從事一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)發(fā)證的工商業(yè)戶。固定業(yè)戶是相對于其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)離開機(jī)構(gòu)所在地開展經(jīng)營活動，在經(jīng)營地的經(jīng)營活動具有臨時(shí)性質(zhì)。

(一)固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

1．增值稅暫行條例規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2．固定業(yè)戶的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局決定。

3．固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營的納稅地點(diǎn)。

(1)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)未持外出經(jīng)營活動稅收管理證明到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按6％的征收率征收一道增值稅；待納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地后，仍然需要對其在外地的銷售行為申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。

如果納稅人未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，回機(jī)構(gòu)所在地后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門將按6％的征收率補(bǔ)征稅款，同時(shí)納稅人應(yīng)根據(jù)其銷售行為另行按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，補(bǔ)征的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。(見圖1)。

圖1　固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營繳納增值稅示意圖

納稅人到外地銷售貨物，時(shí)間和地點(diǎn)都比較靈活，不論機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)還是銷售所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，都難以掌握其實(shí)際銷售情況。為了加強(qiáng)稅收管理，防止產(chǎn)生漏洞，稅務(wù)部門制定了上述規(guī)定。

作為固定業(yè)戶的納稅人，凡到外地銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)?shù)狡錂C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并及時(shí)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示這一證明。否則，如果未能開具證明，或者雖已開具但由于丟失或沒有攜帶等原因而不能向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示的，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)規(guī)定按征收率進(jìn)行征稅，納稅人返回原地后還需再次納稅。

例：某自行車廠為增值稅一般納稅人，2003年8月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，本地實(shí)現(xiàn)銷售額140萬元；該廠為了打開外地市場，臨時(shí)在外市設(shè)立銷售點(diǎn)，當(dāng)月銷售自行車100輛，取得價(jià)款2．7萬元。該廠由于不熟悉稅收法規(guī)，沒有開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也沒有向銷售地申報(bào)納稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算申報(bào)增值稅。

首先，計(jì)算在外市應(yīng)納未納增值稅：

應(yīng)納未納增值稅額=銷售額×征收率=27000÷(1+6％)X6％=1528．30(元)

其次，按規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額：

在外市銷售100輛自行車的銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=27000÷(1+17％)×17％=3923．07(元)

在本地銷項(xiàng)稅額=1400000X17％=238000(元)

當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=(3923．07+238000)一200000=41923．07(元)

自行車廠當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納增值稅43451．37元(1528．30+41923．07)。

（二）非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。