管理舞弊是指直接由組織管理層實(shí)施，突破現(xiàn)有會計規(guī)范，蓄意錯誤呈報、遺漏財務(wù)報告中應(yīng)予披露的內(nèi)容，或提供虛假會計信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計，事后極力設(shè)法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預(yù)防與檢查。

管理舞弊危害嚴(yán)重，既損害了國家和社會公眾的利益。也影響了社會的安定團(tuán)結(jié)?？v觀國內(nèi)外上市公司爆發(fā)的一系列極具震撼力的重大舞弊案，管理舞弊占了很大比重。已嚴(yán)重危及資本市場的健康發(fā)展。而且舞弊層次越高，危害也就越大。經(jīng)統(tǒng)計，我國目前以下四類上市公司基本存在管理舞弊：資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司，業(yè)績和股價波動厲害的上市公司，IPO及沒有三分開的上市公司，全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

一是融資(圈錢)。資金與企業(yè)，猶如血液與人體，賺錢的公司為擴(kuò)充設(shè)備，需要更多的資金；虧本的公司為了營運(yùn)周轉(zhuǎn)，更需要資金。資金不足?？赡軐?dǎo)致周轉(zhuǎn)不靈，因而倒閉。企業(yè)為了達(dá)到借款或增加資本的目的，可能虛報其財務(wù)報表，以便說服資金提供者，做出決策。(1)初次發(fā) 行階段。證監(jiān)會要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財務(wù)包裝。這與發(fā)行體制有關(guān)系。(2)配股階段。證券會要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率6％，才能配股。為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也會進(jìn)行財務(wù)包裝。(3)士曾發(fā)新股。這也會導(dǎo)致上市公司的財務(wù)包裝行為。東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、麥科特、鄭百文、大東海都是“包裝”上市，虛構(gòu)前三年利潤，以達(dá)到IPO 目的。

二是二級市場炒作(操縱價格)。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或?yàn)槭构善眱r格能達(dá)到預(yù)期的波動，常利用不實(shí)的財務(wù)報表，以達(dá)到目的。股票價格預(yù)期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市級操縱價格。

三是其它考慮。我國上市公司粉飾報表另外一個目的避免帶帽(ST、PT)以及退市；如果已帶帽了。ST不想淪為lrr，PT不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績效獎金或分紅，可能虛報財務(wù)報表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報酬。有人稱此類舞弊為”績效舞弊”舞弊手段。

舞弊的“三角理論”認(rèn)為誘導(dǎo)舞弊的因紊主要有三種：壓力(動機(jī))、機(jī)會和借口(道德取向)。這三種因素之間兩兩相互作用，形成舞弊三角形。

1、上市公司的壓力(動機(jī))注定管理舞弊的不可避免性。經(jīng)濟(jì)壓力是上市公司所面臨的最大壓力，具體又表現(xiàn)為籌集資金的壓力。在我國，籌集資金的壓力所引發(fā)的管理舞弊行為在很大程度上是由于制度因素引起的。例如，會計制度上對于企業(yè)上市、配股、增發(fā)、退市都有很嚴(yán)格的規(guī)定，這些規(guī)定往往和某一單項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)相聯(lián)系。上市公司為了從證券市場上籌集到所需資金，就有很大的驅(qū)動力去進(jìn)行財務(wù)舞弊。經(jīng)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司凈資產(chǎn)收益率存在耐人尋味的“l(fā)O％現(xiàn)象”。據(jù)不完全統(tǒng)計，騙取融資資格的上市公司占財務(wù)報告舞弊總數(shù)的82．5％(李志文，2002)。

2、內(nèi)外監(jiān)管不力為管理舞弊提供了機(jī)會。

(1)公司冶理失效使內(nèi)部監(jiān)管不力。為了治理代理人間題，協(xié)調(diào)投資者、經(jīng)理、職工之間的關(guān)系，公冶理結(jié)構(gòu)這一套制度安排在現(xiàn)代企業(yè)中廣為運(yùn)用。公司治理結(jié)構(gòu)一般包括股東大會(或股東會)、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會。董事會經(jīng)常將其監(jiān)督財務(wù)報告的責(zé)任委托給下屬的審計委員會，確保公司不會有財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象，以提供一個“真實(shí)而公平”的財務(wù)業(yè)績。如果治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制和審計委員會流于形式，則財務(wù)報告舞弊就易于發(fā)生。

(2)體制上的漏洞使外部監(jiān)管不力。我國正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立，尚欠完善，原有的計劃經(jīng)濟(jì)體制的殘根尚未完全清除，新舊體制的并存導(dǎo)致了一些管理上的漏洞，如國有產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，“委托一一代理”關(guān)系不清等。由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，國有產(chǎn)權(quán)所有者的虛化，導(dǎo)致了監(jiān)管的失控。同時由于“委托一一代理”關(guān)系的混淆形成代理入自己監(jiān)督自己的尷尬局面，如代理人自己委托注冊會計師進(jìn)行審計，造成審計無效，甚至是代理入與注冊會計師的合謀。體制的漏洞給上市公司舞弊留下了難以控制的空間，提供了管理舞弊的機(jī)會。如一些政府機(jī)構(gòu)投資者以國有產(chǎn)權(quán)為資本，利用政府特權(quán)和體制轉(zhuǎn)換規(guī)范的漏洞，任意操縱和控制被投資企業(yè)或上市公司，通過舞弊的手段創(chuàng)造被投資企業(yè)或上市公司的業(yè)績，以達(dá)到個體利益的最大化。被投資企業(yè)和上市公司更是樂此不疲，密切配合。因此，近些年我國上市公司公開包裝早已見怪不怪，企業(yè)做假賬也是司空見慣。

3、合理化為管理舞弊尋求了借口。借口實(shí)質(zhì)上是一種個人的道德價值判斷。人們總是通過自己的主觀意圖來判斷自己，而通過客觀行為來判斷他人。意圖總是比行為要好得多，因此為管理舞弊尋找借口就非常容易。誠信是一種社會道德標(biāo)準(zhǔn)，舞弊則是淺信的反動，舞弊必然動搖誠信基礎(chǔ)。但舞弊當(dāng)事人實(shí)施舞弊行為又往往是在一種矛盾的心理斗爭中進(jìn)行的。舞弊當(dāng)事人常常經(jīng)過自我說服、自我合理化的過程，使舞弊行為合理化。我國上市公司的管理層在實(shí)施舞弊自我合理化過程中所尋找的借口并不是通常的：“我更需要錢”這類個人舞弊行為借口，而是“為員工、為企業(yè)謀利益”這類更“高尚”的借口。引用瓊民原原董事長兼總經(jīng)理馬玉和在法庭判決時的一段話，最能說明舞弊者的合理化行為“我所做的一切都是為了維護(hù)股民的利益?”。按照這種邏輯推理似乎很有道理，如果舞弊被查處，公布于眾，管理者首先要遭受經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上的損失。這是管理者的一種敢于承擔(dān)個人風(fēng)險的犧牲精神，這顯然是一種社會道德觀的扭曲。這三種因素只要其中一個因素足夠強(qiáng)烈時，即使其他兩個因素較弱也會誘發(fā)管理舞弊。

如何治理和防范管理舞弊，理論界和實(shí)務(wù)人員提出了許多思路，也想了不少辦法，如加強(qiáng)法制建設(shè)、加大執(zhí)琺力度，健全市場機(jī)制，完善宏觀調(diào)控，加強(qiáng)對會計工作和會計入員的監(jiān)督管理和教育等。筆者認(rèn)為在現(xiàn)行法制和市場體制下，上市公司管理舞弊主要可以從內(nèi)部控制和外部審計兩個方面加以防范。

1、完善內(nèi)部控制，預(yù)防管理舞弊。

(1)開展內(nèi)部審計。內(nèi)部控制制度是一個企業(yè)防范舞弊的最基本的措施，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機(jī)會，其中內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在預(yù)防舞弊中所起的作用尤其不可替代。首先，內(nèi)部審計通過參與組織內(nèi)部控制制度的設(shè)計與修訂，使組織內(nèi)部控制在建立之時就更多地考慮了各種管理程序?qū)ξ璞仔袨榈姆烙芰?。其次，?nèi)部審計對內(nèi)部控制恰當(dāng)、有效性的評價與重視。擬“制度”上增加了舞弊被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，減少了舞弊實(shí)施機(jī)會。內(nèi)部審計置身于組織內(nèi)部，對其實(shí)際的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況都有較為詳盡的了解和把握，容易覺察組織危險信號，對財務(wù)中異常的數(shù)據(jù)更加敏銳，反映更快捷，能及時發(fā)現(xiàn)井盡早控制各種舞弊行為。

(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以強(qiáng)化公司管理，改善公司經(jīng)營業(yè)績，提高上市公司財務(wù)報表質(zhì)量，遏制管理舞弊。目前我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)很不健全，許多公司的董事長同時兼任總經(jīng)理，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重；監(jiān)事會形同虛設(shè)；股東大會、董事會、經(jīng)理層之間不僅不制衡，反而沆瀣一氣，大肆造假。因此，要防范上市公司的管理舞弊行為，應(yīng)從源頭抓起，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起。近年來，上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)出臺了《上市公司章程指引》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等管理規(guī)定，強(qiáng)制推行獨(dú)立董事等制度規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，也取得了一些成效，但與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的初衷和社會的期望還相去甚遠(yuǎn)。從目前我國實(shí)際情況看，可以從以下幾個方面著手：首先要改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是健全公司冶理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)；其次完善獨(dú)立董事制度；第三是要發(fā)揮監(jiān)事會應(yīng)有的作用；第四可以考慮強(qiáng)制性設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計委員會。

2、加強(qiáng)外部審計，揭露管理舞弊。

(1)查錯糾弊是注冊會計師的審計目標(biāo)。自民間審計產(chǎn)生伊始，查錯糾弊就是注冊會計師的審計目標(biāo)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會環(huán)境的變化，這一目標(biāo)曾一度減弱，退而成為次要審計目標(biāo)。當(dāng)今社會上管理舞弊案的增加以及審計期望差距的擴(kuò)大，使查錯糾弊重新成為注冊會計師的首要目標(biāo)。AICPA審計準(zhǔn)則委員會(ASB)于1988年頒布的審計準(zhǔn)則公告(SAS NO53和54)重新確認(rèn)了注冊會計9幣揭露與報告舞弊的責(zé)任。1997年ASB發(fā)表了SAS NO82“財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮”，并取代了SASNO53，新準(zhǔn)則以更清楚的語言和更顯要的位置來重這一責(zé)任。這個變化促使注冊會計師加強(qiáng)了對提示舞弊責(zé)任的重視，同時也預(yù)示著查錯糾弊是注冊會計師的～ 個重要的審計目標(biāo)。

(2)保持外部審計的獨(dú)立性。巨大的商業(yè)利益可以驅(qū)使會計師事務(wù)所與上市公司勾結(jié)，從而喪失其獨(dú)立性、客觀性和公正性。以安達(dá)信為例，一方面負(fù)責(zé)審核某～上市公司的賬目，另一方面又經(jīng)常為該公司提供財會咨詢服務(wù)，而這種咨詢收費(fèi)是相當(dāng)可觀的。有關(guān)資料顯示，環(huán)球電訊2000年向安達(dá)信支付的審計費(fèi)為230萬美元，但財會咨詢費(fèi)用卻接近1200萬美元，安然公司的情況也類似。這樣一來，會計師事務(wù)所無形中也參與了企業(yè)的會計工作，喪失了作為監(jiān)督者的獨(dú)立性，成為一個利益組合，共同成為虛假會計信息的制造者和受益者。因此，應(yīng)首先保證外部審計的獨(dú)立性，才能發(fā)揮其查錯糾弊的作用，否則，只能是為管理舞弊尋找一把保護(hù)傘而已。

(3)運(yùn)用科學(xué)的審計方法和手段。如何加強(qiáng)上市公司審計，學(xué)者們提出的諸多方法都值得借鑒和學(xué)習(xí)，如職業(yè)懷疑、分析性復(fù)核、關(guān)注管理舞弊的征兆等，其中以“評論  |   0條評論