工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)系的其他所得。

圖1工資、薪金所得的特征和除外情況

說(shuō)明：其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。

工資．薪金所得應(yīng)納稅額具體公式為:應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)^[2]

(1)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法，按照《個(gè)人所得稅法》，從2叭1年9月1日起，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入一3500元

(2)減除費(fèi)用的具體規(guī)定。

①附加減除費(fèi)用。

個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，為每月3500元。但是，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費(fèi)用2800元。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-3200元

附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：

a．在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

b．應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

c．在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個(gè)人；

d．財(cái)政部確定的其他人員。

此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

②雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。

在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者方減除費(fèi)用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用。計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)，具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

③雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。

對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。但對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

④境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得，如因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無(wú)論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，如果納稅人不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)所得。若其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

⑤個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅的費(fèi)用扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))第二條規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

a．先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

b．將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)。

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年-次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)X適用稅率-速算扣除數(shù)。

⑥特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：

年應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入／12一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))X稅率-速算扣除數(shù)]X12。

考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國(guó)流動(dòng)的特性，因此，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收人在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

⑦個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的；分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

①一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。

工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，按每月收人定額扣除3500元，就其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)

或=(每月收入額一3500元)×適用稅率一速算扣除數(shù)。

由于個(gè)人所得稅適用稅率中的各級(jí)距均為扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額，因此，在確定適用稅率時(shí)，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額為依據(jù)，找出對(duì)應(yīng)級(jí)次的稅率。

②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算。

在實(shí)際工作中，有的雇主(單位或個(gè)人)常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，即支付給納稅人的報(bào)酬(包括工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得)是不含稅的凈所得或稱為稅后所得，納稅人的應(yīng)納稅額由雇主代為繳納。這種情況下，就不能以納稅人實(shí)際取得的收入直接乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，否則，就會(huì)縮小稅基，降低適用稅率。正確的方法是，將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。

我們主要講解雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款的情況。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為：

公式1：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù))／(1一稅率)。

公式2：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。

在上式中，公式1中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式2中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。對(duì)此，在計(jì)算過(guò)程中應(yīng)特別注意，不能混淆。

③個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。

對(duì)個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，不再?gòu)闹袦p除費(fèi)用，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。

④不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)不滿一個(gè)月，并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù))x當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)。

如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

⑤對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

我國(guó)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中試行的年薪制，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)者平時(shí)按規(guī)定領(lǐng)取基本工資，年度結(jié)束后，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核結(jié)果，再確定其效益收入。對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征．即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按l2個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納稅額=[(全年基本收入和效益收入／12一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率一速算扣除數(shù)]×12。

⑥對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》精神，自2000年6月1日起，凡依法宣告破產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)支付給職工的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅，其他企業(yè)支付給職工解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)的，可免征個(gè)人所得稅；超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)全額計(jì)稅。具體辦法為：對(duì)企業(yè)支付給解聘職工的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收人，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

1．提高公共福利支出，間接增加職工收入。

可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍(公寓)；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐；等等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。

2．工資分?jǐn)偡椒ā?

特定行業(yè)(指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè))的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。其他行業(yè)納稅人遇到每月丁資變化幅度較大的情況時(shí)，也就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法。

3．實(shí)行雙薪制。

個(gè)人取得的“雙薪”根據(jù)國(guó)稅函[2002]629號(hào)文件的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪”制(指按國(guó)家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)“雙薪”所得原則上不再扣除必要費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但是如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工薪所得不足800元的，應(yīng)該以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如：廣東信達(dá)利公司稅務(wù)總監(jiān)2003年12月獲得工資所得5000元。因該年納稅管理和納稅籌劃工作取得較大成效，公司當(dāng)月擬發(fā)放年終獎(jiǎng)25000元給他。為合法節(jié)稅，該公司采取將年終獎(jiǎng)中5000元作為“雙薪”，其余20000元作為獎(jiǎng)金。

(1)納稅籌劃前。

①工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000-800)x15％—125=505(元)；

②年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=25000x25％-1375=4875(元)；合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=505+4875=5380(元)。

(2)納稅籌劃后。

①工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000-800)X15％-125=505(元)；

②“雙薪”應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000x15％-125=625(元)；

③年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000x20％-375=3625(元)；

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=505+625+3625=4755(元)。

以上兩方案比較，后者比前者少納個(gè)人所得稅625元(即5380-4755)。

4．獎(jiǎng)金均衡發(fā)放方法。

獎(jiǎng)金屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎(jiǎng)金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎(jiǎng)金，在個(gè)人所得稅法的規(guī)定上是不同的。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[3996]206號(hào)文件，如果是按月發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金與當(dāng)月的工資合并繳納個(gè)人所得稅；如果是集中數(shù)月發(fā)放獎(jiǎng)金，按稅法規(guī)定不能平均到每月與工資合并繳納個(gè)人所得稅，而應(yīng)該單獨(dú)做一個(gè)月的工資處理。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，其取得的數(shù)月獎(jiǎng)金也是全額按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算；如果無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但是并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅?？梢?jiàn)，如果獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。

具體操作時(shí)，企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放，留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣，從總體上說(shuō)，稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。

例如，梁某應(yīng)聘北京智董公司工作，該公司效益一貫較好，他每月工資為2000元，2003年]2月公司為其發(fā)放年終獎(jiǎng)36000元。

(1)不進(jìn)行納稅籌劃：

①全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(2000-800)X10％-25]X12=1140(元)；

②年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=36000x25％-1375=7625(元)；以上共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅8765元(即1140+7625)。

(2)若進(jìn)行納稅籌劃，采取將年終獎(jiǎng)改為每月預(yù)發(fā)的辦法，則：

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(2000+3000-800)X15％-125]X12=6060(元)。

兩個(gè)方案相比較，后者比前者少納個(gè)人所得稅2705元(即8765-6060)。

5．實(shí)行年薪制方法。

對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=[(全年基本收人和效益收入÷12—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))X適用稅率—速算扣除數(shù)]X12

以上公式說(shuō)明，對(duì)年薪制個(gè)人所得稅的計(jì)算方法實(shí)際上是將經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的全年收人總額按12個(gè)月平均分?jǐn)傆?jì)算，這樣可以有效地避免超額累進(jìn)稅率帶來(lái)的高稅負(fù)。

工資、薪金所得是個(gè)人從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者支付所得的單位或個(gè)人與所得人之間存在相對(duì)穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在著這種關(guān)系。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得的，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。