財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(一)應(yīng)納稅所得額

財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：

1.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;

2.由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;

3.稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

每次(月)收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元

每次(月)收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1--20%)

(二)應(yīng)納稅額的計算方法

財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

例：鄭某于2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

解：財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：

(1)每月應(yīng)納稅額=(1500-800)×10%=70(元)

(2)全年應(yīng)納稅額=70x12=840(元)

本例在計算個人所得稅時未考慮其他稅、費。如果對租金收入計征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費附加等，還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后再計算應(yīng)繳納的個人所得稅。

此處案例可增加營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅金因素，注意營業(yè)稅及房產(chǎn)稅稅率。

在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況。對此，在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)口無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅人。