加成征收是指對(duì)課稅對(duì)象在依據(jù)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，對(duì)稅額再加征一定成數(shù)的稅款。加征一成就是在原稅率(稅額)上加征10%，加征二成就是在原稅率(稅額)上加征20%，余類推。

加成征收實(shí)質(zhì)是稅率的延伸，是稅率的補(bǔ)充形式，是稅法規(guī)定對(duì)納稅人或課稅對(duì)象加重征稅的措施。實(shí)行加成征收的目的在于配合黨和國(guó)家的方針政策，調(diào)節(jié)納稅人某些過高的收入，或限制某些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于個(gè)人一次取得勞動(dòng)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元的實(shí)施加成征收；應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分加征5成，超過5萬(wàn)元的部分加征10成。

在我國(guó)，加成征收的運(yùn)用有兩種情況：

1、為了限制納稅人的某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所采取的加重課稅的方式。

2、對(duì)個(gè)別利潤(rùn) (收入)較高的納稅人所采取的調(diào)節(jié)收入的措施。

如現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得是采取按“次”繳納稅款的。稅法對(duì)于不同的勞務(wù)報(bào)酬運(yùn)作，在 “次”上具體的規(guī)定：一是對(duì)只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為“一次”；二是對(duì)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”。對(duì)于個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，適用20%的比例稅率，但是對(duì)于“一次收入畸高”的，則采取了加成征收的做法，即對(duì)個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元～50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征5成；超過50000元的部分加征10成。這樣勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率就演化成了三級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)上述勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的規(guī)定，為了避免超額稅收負(fù)擔(dān)，就應(yīng)該在“次”的規(guī)定上進(jìn)行籌劃。

首先，對(duì)于只有“一次性收入”的，在可能的情況進(jìn)行必要的分割，將“畸高收入”分解為“小額收入”，當(dāng)然這種分割應(yīng)該是能夠說服人的。

比如，設(shè)計(jì)師李剛為某公司進(jìn)行設(shè)計(jì)和安裝。根據(jù)雙方口頭約定，這項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)費(fèi)20000元，安裝費(fèi)25000元。為了達(dá)到節(jié)稅的目的，李剛沒有馬上與對(duì)方簽訂合同，他去了至誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所找到好朋友注冊(cè)稅務(wù)師秦明，想請(qǐng)秦明幫他進(jìn)行一下稅收籌劃。秦明對(duì)李剛說了兩種方案。

第一個(gè)方案：李剛與對(duì)方簽訂一份設(shè)計(jì)安裝合同，完工后由對(duì)方一次性支付其勞務(wù)報(bào)酬45000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，這樣的方案應(yīng)納個(gè)人所得稅=45000×(1－20%)×30%－2000=8800(元)。

第二個(gè)方案：李剛與對(duì)方分別簽訂設(shè)計(jì)合同與安裝合同，設(shè)計(jì)合同的勞務(wù)報(bào)酬金額為20000元，安裝合同的勞務(wù)報(bào)酬金額為25000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×(1－20%)×20%－0=3200(元)；安裝勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅=25000×(1－ 20%)×20%－0=4000(元)；合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=3200+4000=7200(元)

按照第二個(gè)方案，李剛就可以節(jié)稅1600元。

其次，對(duì)于以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”的，在籌劃時(shí)有一定的難度，關(guān)鍵取決于對(duì)“同一事項(xiàng)”的認(rèn)定。例如個(gè)人演出、文藝演出是“同一事項(xiàng)”，但是演出的形式很多，不同的演出形式是否屬于“同一事項(xiàng)”，稅法上沒有嚴(yán)格的界定。再如講課，按“同一事項(xiàng)”界定，只要是講授都屬于“同一事項(xiàng)”，但是講課的形式也很多，如授課、報(bào)告、實(shí)習(xí)、實(shí)驗(yàn)、座談等，稅法上也沒有嚴(yán)格界定。按稅法規(guī)定，勞務(wù)的內(nèi)容包括近30項(xiàng)，不同的勞務(wù)都有其具體的表現(xiàn)形式，在空間上將 “同一”勞務(wù)分解為不同形式的勞務(wù)，就可以避免“同一事項(xiàng)”的出現(xiàn)。

在時(shí)間上，稅法規(guī)定的是1個(gè)月內(nèi)連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)。納稅人或者扣繳義務(wù)人能否將連續(xù)變?yōu)榉沁B續(xù)呢？這取決于勞務(wù)的對(duì)象和單位。有的勞務(wù)不要求連續(xù)進(jìn)行，而是跨月非連續(xù)進(jìn)行，從而可以避免以月按“次”納稅。要注意的是，有的納稅人或者扣繳義務(wù)人為了避免納稅，將本來是1個(gè)月內(nèi)取得的高收入，化整為零，分解到若干個(gè)月支付，以少繳或者不繳個(gè)人所得稅，這種做法是違背個(gè)人所得稅法規(guī)定的，屬于偷稅行為。