國際稅收籌劃是自然人和法人所制定的一項(xiàng)法律所允許的使全球的稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，其目的是使對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有管轄區(qū)的總所得實(shí)現(xiàn)最大化。顯然，公司的國際稅收籌劃和非公司主體的國際稅收籌劃在籌劃的機(jī)制中所強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)并不一致?？梢园l(fā)現(xiàn)，國際稅收籌劃的某些特征不僅適用于對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，而且也適用于所有國內(nèi)的力求在自己管轄區(qū)內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收支出最小化的法人和自然人。對(duì)于那些并不直接從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公民和公司來說，稅收最小化的方法之一可能是將所得轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的國家去，將公司或個(gè)人的資本投資到國際資本市場中收益最大且免稅的領(lǐng)域中去。這些方法并不觸犯法律，而且也可能是納稅人對(duì)國家機(jī)器的稅收吸納量越來越大的一種反應(yīng)。

企業(yè)要進(jìn)行國際稅收籌劃，首先要對(duì)各國的稅制進(jìn)行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)的差別

各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅收籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率的差別

稅率差別是指不同的國家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國家為了吸引外國投資，對(duì)于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

國際稅收籌劃的主要原理是建立靈活的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并在這個(gè)結(jié)構(gòu)的范圍內(nèi)開展下列一些使稅收最小化的業(yè)務(wù)活動(dòng)：

（1）利潤的再分配（profit diversion），指將跨國公司的全球利潤安置到稅收水平相對(duì)較低的國家去；

（2）減少利潤（Profit extraction），指將部分費(fèi)用和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的付款歸入跨國公司內(nèi)部低稅國居民公司的財(cái)務(wù)收益之中；

（3）創(chuàng)造利潤（Profit creation），指把全部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入低稅國或低稅的地區(qū)去，割斷與高稅管轄區(qū)內(nèi)應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)的任何聯(lián)系。

上述前兩項(xiàng)活動(dòng)在跨國公司內(nèi)部企業(yè)的國際稅收籌劃中運(yùn)用得很廣泛，第三項(xiàng)活動(dòng)則比較少見。

依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)。許多國家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變在東道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財(cái)產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅收籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的無稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托無稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國稅收籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對(duì)其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國際稅收籌劃中。

3、在稅收籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

利用稅收優(yōu)惠是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個(gè)協(xié)約國內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

在國際稅收籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，同時(shí)也要兼顧該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。