納稅扣除是指準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。換言之，納稅扣除是指在計(jì)算課稅所得時(shí)，從毛所得額中扣除一定數(shù)額或以一定比例扣除，以減少納稅人的應(yīng)課稅所得額。在累進(jìn)稅制下，納稅人的所得額越高，這種扣除的實(shí)際價(jià)值通常越大。

因?yàn)?，一方面，有些?guó)家的納稅扣除，是按照納稅人的總所得，以一定的百分比扣除，這樣，在扣除比率一定的情況下，納稅人的所得額越大，其扣除額就越多；另一方面，就某些納稅人來(lái)說(shuō)，由于在其總所得中扣除了一部分?jǐn)?shù)額，使得原較高稅率檔次降低到低一級(jí)或幾級(jí)的稅率檔次，這等于降低了這部分納稅人的課征稅率。

稅前允許的扣除額越多，繳納企業(yè)所得稅越少，企業(yè)投資成本越低，越有利于促進(jìn)投資。反之亦然，大部分國(guó)家利用納稅扣除這種方法來(lái)鼓勵(lì)研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投資。當(dāng)然，此種納稅扣除不同于一般意義上的納稅扣除。前者體現(xiàn)了明確的政策目標(biāo)和調(diào)控職能，僅適用特定主體或特定領(lǐng)域，不具有普適性。而后者則是企業(yè)所得稅法的一般構(gòu)成要件，適用于所有符合條件的納稅企業(yè)和經(jīng)濟(jì)行為。

1．境外所得已納稅款扣除避稅法

所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。即納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免；對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目，當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目，世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。

(1)境外所得的扣除方法。

納稅人已在境外繳納的企業(yè)所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。

第一種方法，分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣，即納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別(地區(qū))進(jìn)行抵扣。也就是說(shuō)，對(duì)來(lái)源于境外某一國(guó)的各項(xiàng)所得不分項(xiàng)，而是要匯總到一起，作為來(lái)源于某國(guó)的所得額，按我國(guó)稅法計(jì)算扣除限額；而來(lái)源于境外多國(guó)的所得，卻要按來(lái)源于每一個(gè)國(guó)家的所得額，按我國(guó)稅法分國(guó)計(jì)算扣除限額。扣除額不得超過(guò)其境外所得，即依照我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的境外所得扣除限額的計(jì)算公式如下：

境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額x來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

這里“境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33％計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額=境內(nèi)所得、境外所得x企業(yè)所得稅稅率33％

不難證明，境外所得稅稅款扣除限額的公式實(shí)際上等價(jià)于用境外應(yīng)稅所得乘以我國(guó)適用稅率，即：

境外所得稅稅款扣除限額=境外所得x我國(guó)適用稅率

按這種方法計(jì)算出扣除限額后，就需要與納稅人境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款進(jìn)行比較。如果納稅人在境外各國(guó)(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過(guò)部分，當(dāng)年不能扣除，也不得作為費(fèi)用列支，但可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。

第二種方法：定率抵扣。為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的16．5％的比率抵扣。

(2)兩種方法的選擇。

上述這兩種方法，給企業(yè)提供了選擇的可能性。企業(yè)在不同的情況下，選擇分國(guó)不分項(xiàng)抵扣或者定率抵扣，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。企業(yè)應(yīng)在分析其自身經(jīng)營(yíng)狀況的具體情況后，選擇有利于減輕稅負(fù)的境外所得稅稅款扣除方法。

①收人來(lái)源國(guó)稅率高于16．5％時(shí)的策略。

各國(guó)對(duì)外來(lái)投資者均采取了許多稅收優(yōu)惠政策，使實(shí)際稅率與名義稅率相差較大。這里的16．5％是指實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)(下同)。當(dāng)收入來(lái)源國(guó)稅率高于16．5％時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇分國(guó)不分項(xiàng)的抵扣方法。在這種情況下，如果收入來(lái)源國(guó)稅率高于33％，實(shí)際是按照我國(guó)33％的稅率計(jì)算出的稅額進(jìn)行扣除，其超過(guò)部分，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣；如果收入來(lái)源國(guó)稅率高于16．5％而低于33％，則是按照收人來(lái)源國(guó)實(shí)際稅率計(jì)算的稅額進(jìn)行扣除。在這兩種情況下，計(jì)算稅額扣除的稅率均大于16．5％，所以選擇分國(guó)不分項(xiàng)抵扣方法對(duì)企業(yè)有利。

②收入來(lái)源國(guó)稅率低于16．5％時(shí)的策略。

當(dāng)收人來(lái)源國(guó)稅率低于16．5％時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇定率抵扣方法。這時(shí)如果選擇分國(guó)不分項(xiàng)抵扣方法，由于收入來(lái)源國(guó)稅率低于我國(guó)的稅率，要按照收入來(lái)源國(guó)實(shí)際稅率計(jì)算的稅額進(jìn)行扣除，這樣計(jì)算稅額扣除的稅率就小于16．5％，所以選擇定率抵扣方法對(duì)企業(yè)有利。

2．從境內(nèi)其他企業(yè)分回的利潤(rùn)已納稅額調(diào)整的避稅籌劃

除允許納稅人對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境外所得依法進(jìn)行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從國(guó)內(nèi)其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的稅后利潤(rùn)(包括股息、紅利)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

納稅人從國(guó)內(nèi)其他企業(yè)分回的已納所得稅后的利潤(rùn)，由于涉及地區(qū)的所得稅的差異，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。調(diào)整方法是：

投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅率，不退還分回的利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。

如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅率，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)該按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。

如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)不補(bǔ)稅；如果雙方適用的稅率相同，但是由于聯(lián)營(yíng)方企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致其實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)方企業(yè)分回的利潤(rùn)也不再補(bǔ)稅。

中方企業(yè)單位從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)之間的法定稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收人，比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的辦法，進(jìn)行稅收調(diào)整。

在投資方企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以先用需要補(bǔ)稅的分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，不足以彌補(bǔ)的，再用不需要補(bǔ)稅的分回利潤(rùn)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)后有盈利的，則不再補(bǔ)稅。

稅收抵免(tax credit)是不同于納稅扣除(tax deduction)的一個(gè)稅收術(shù)語(yǔ)。后者是指從應(yīng)稅所得中所做的種種減除，其效果在于縮小應(yīng)稅所得額；而前者是專(zhuān)指從應(yīng)納稅額中所做的直接扣除，其效果是稅款的直接減少。換言之，納稅扣除是在乘稅率之前所做的減除，而稅收抵免則是在乘稅率之后所做的減除。在國(guó)外的稅收文獻(xiàn)中，將這類(lèi)直接從應(yīng)納稅額中所做的種種扣除，統(tǒng)稱(chēng)為稅收抵免：在各國(guó)的公司所得稅稅法中，可以看到數(shù)目不一的各種抵免規(guī)定。最常見(jiàn)的稅收抵免是為減除國(guó)際雙重征稅而采用的外國(guó)稅收抵免。此外，為減除國(guó)際雙重征稅，有的國(guó)家還對(duì)外國(guó)所得實(shí)行免稅，有的國(guó)家則把外國(guó)課稅作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用加以扣除。