剩余風(fēng)險是指那些運(yùn)用了所有的控制和風(fēng)險管理技術(shù)以后而留下來，未被管理的風(fēng)險，即：未被企業(yè)有效控制的經(jīng)營風(fēng)險(含戰(zhàn)略風(fēng)險和流程風(fēng)險)的風(fēng)險。

剩余風(fēng)險是企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營問題和會計問題的根源。它可能導(dǎo)致不利的經(jīng)營結(jié)果，嚴(yán)重者還會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營失敗或破產(chǎn)。管理層面對嚴(yán)格的市場監(jiān)管和社會各方壓力，被審計單位的管理層就很可能會產(chǎn)生利用財務(wù)報告舞弊以掩蓋經(jīng)營不利的動機(jī)。對財務(wù)信息作出虛假報告的動機(jī)包括：(1)迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求。(2)牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化。(3)偷逃或騙取稅款。(4)騙取外部資金。其次，在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，管理層存在舞弊的機(jī)會。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下，所有者與管理層之間存在信息不對稱，由于在企業(yè)中的特殊權(quán)利與地位，管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄并編制虛假財務(wù)信息，特別是處于一定職級的管理層往往可以凌駕于為了防止舞弊而設(shè)計的控制程序之上，其在被審計單位所處的特定職級地位使其既能夠指使員工實(shí)施舞弊，又能夠假其之手掩蓋舞弊。最后，如果不誠實(shí)和不正直，管理層很容易找到舞弊的借口。

基于上述理由，當(dāng)企業(yè)存在經(jīng)營風(fēng)險，特別是存在重大的剩余風(fēng)險時，管理層很可能操縱財務(wù)信息，使財務(wù)報表中出現(xiàn)重大錯報。經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表中重大錯報風(fēng)險之間存在高度的相關(guān)性。

對于戰(zhàn)略風(fēng)險和各經(jīng)營流程的流程風(fēng)險，管理層都采取了相應(yīng)的應(yīng)對措施。這些措施有些可能達(dá)到了預(yù)期的效果，有些可能沒有達(dá)到預(yù)期的效果。相應(yīng)的，有些風(fēng)險可能得到了有效地控制，有些風(fēng)險可能沒有得到有效的控制，形成剩余風(fēng)險。所謂剩余風(fēng)險是指那些未能為企業(yè)所控制的戰(zhàn)略風(fēng)險和各經(jīng)營流程的流程風(fēng)險。一般來說，剩余風(fēng)險往往具有一定的財務(wù)后果。它可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表的重大錯報，使企業(yè)財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險增加，也可能導(dǎo)致企業(yè)管理層舞弊，嚴(yán)重者還可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，而所有這些均是注冊會計師在審計中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。

剩余風(fēng)險的大小與被審計單位風(fēng)險應(yīng)對措施的有效性密切相關(guān)。被審計單位對風(fēng)險的管理和控制越有效，剩余風(fēng)險就越少；被審計單位對風(fēng)險的管理和控制失效，剩余風(fēng)險就越大。剩余風(fēng)險大小直接關(guān)系到財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。剩余風(fēng)險越大，財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險就越大，從而審計風(fēng)險也就越大；剩余風(fēng)險越小，財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險就越小，從而審計風(fēng)險也就越小。因此，剩余風(fēng)險是注冊會計師關(guān)注的重點(diǎn)。只有全面深刻地了解被審計單位的剩余風(fēng)險，注冊會計師才能合理設(shè)計實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，才能保證審計工作的質(zhì)量。

1．影響注冊會計師的預(yù)期

注冊會計師對某種風(fēng)險的認(rèn)識會影響其對該風(fēng)險引發(fā)的財務(wù)結(jié)果的期望。例如，當(dāng)了解到某個競爭對手引發(fā)了價格戰(zhàn)，如果客戶公司以降低價格的手段作為應(yīng)對措施，注冊會計師會對被審計單位產(chǎn)生收入增長放緩、邊際利潤和存貨周轉(zhuǎn)率可能下降的預(yù)期。如果公司不以降價的手段而是以提高服務(wù)水平的手段進(jìn)行競爭，那么注冊會計師會形成被審計單位服務(wù)成本增高和利潤下降的預(yù)期。

2．影響被審計單位的生存

如果某種威脅十分嚴(yán)重，可能表明在當(dāng)前的經(jīng)營計劃和目標(biāo)市場的條件下，被審計單位可能無法繼續(xù)生存下去。如果這一問題十分關(guān)鍵，注冊會計師應(yīng)考慮該公司短期內(nèi)破產(chǎn)的可能性。即使該公司短期內(nèi)不會破產(chǎn)，注冊會計師也要考慮這種情況是否在財務(wù)報告中進(jìn)行了充分披露。

3．影響審計風(fēng)險

某些威脅可能直接表明財務(wù)報表中的某些認(rèn)定可能是不準(zhǔn)確的，即某些認(rèn)定重大錯報風(fēng)險很高。例如，來自競爭對手或新進(jìn)入者的威脅會導(dǎo)致銷售額的損失。如果這種威脅導(dǎo)致了存貨的過時，存貨的估價可能有問題。如果整個企業(yè)完全依賴于制造這種過時產(chǎn)品，那么可能存在更廣泛的資產(chǎn)的減值問題。

4．影響控制環(huán)境

有一些威脅對控制環(huán)境會產(chǎn)生重大影響，使得管理層感到他們唯一所能做出的反應(yīng)只是采取不恰當(dāng)?shù)男袆?。對注冊會計師來說，這種威脅是十分重要的，因?yàn)楣芾懋?dāng)局可能進(jìn)行會計操縱對其經(jīng)營失敗進(jìn)行偽裝。例如，股票期權(quán)為管理層操縱收益提供了動機(jī)。因?yàn)楣善逼跈?quán)的價值與公司的股票價格緊密相連，如果壞消息會導(dǎo)致公司股票價格大幅下降，管理層就會受到損失。這會導(dǎo)致管理層操縱會計信息以掩蓋壞消息，而有些操縱甚至是會計準(zhǔn)則允許的。注冊會計師必須對會引起管理層進(jìn)行會計操縱的刺激保持警惕。

5．為增值服務(wù)提供機(jī)會

剩余風(fēng)險的存在表明被審計單位對來自企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的威脅未能采取足夠有效的應(yīng)對措施(如未能實(shí)施有效的內(nèi)部控制)。在這種情況下，被審計單位存在改進(jìn)風(fēng)險管理的潛在需求。這就為注冊會計師提供增值服務(wù)創(chuàng)造了機(jī)會。