人權(quán)會(huì)計(jì)是指將人權(quán)作為對(duì)象進(jìn)行核算與管理的會(huì)計(jì)。其核心是將人的經(jīng)濟(jì)權(quán)利置于會(huì)計(jì)要素的關(guān)鍵地位，在會(huì)計(jì)上尊重每一個(gè)人的平等經(jīng)濟(jì)權(quán)利，突出強(qiáng)調(diào)了人力資源的產(chǎn)權(quán)利益。

(一)人力資產(chǎn)和人力資本確立

用于人力資源的取得、開發(fā)、替代等項(xiàng)支出叫做人力資產(chǎn)費(fèi)用，這些支出是企業(yè)成本費(fèi)用補(bǔ)償意義上的犧牲，并不是人力資產(chǎn)的價(jià)值。人力資產(chǎn)的概念應(yīng)為：“企業(yè)所擁有和控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的，視同經(jīng)濟(jì)資源的人力資源本身?！惫P者認(rèn)為，人力資產(chǎn)應(yīng)首先滿足資產(chǎn)的定義，并具有直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。但是，人力資產(chǎn)又有自身的特點(diǎn)，它不僅不能因使用而攤銷，反而會(huì)隨著時(shí)間的流逝而增值。人力資本對(duì)應(yīng)人力資產(chǎn)的概念，代表人力資源的所有權(quán)投入企業(yè)形成的能力性資本來源，性質(zhì)上等同于實(shí)收資本。這一概念的確立，意味著要承認(rèn)勞動(dòng)者在企業(yè)中的應(yīng)有地位，承認(rèn)勞動(dòng)者是人力資源的產(chǎn)權(quán)人。勞動(dòng)者變成資本家并非傳說中因?yàn)楣舅袡?quán)擴(kuò)散所致，而是由于他們獲得具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)和技能的結(jié)果。

(二)勞動(dòng)者權(quán)益確立

勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的產(chǎn)權(quán)人而享有的相應(yīng)權(quán)益，可概括為兩部分，一是人力資本；二是新產(chǎn)出的價(jià)值中屬于勞動(dòng)者的部分。勞動(dòng)者權(quán)益不是以企業(yè)創(chuàng)立時(shí)法定物力資產(chǎn)的出資為標(biāo)志和起點(diǎn)的，而是以加入企業(yè)成為勞動(dòng)者從而投入人力資本以及對(duì)企業(yè)的勞動(dòng)貢獻(xiàn)為標(biāo)志和起點(diǎn)的。勞動(dòng)者權(quán)益的存在，既包括勞動(dòng)力使用權(quán)的投入，也包括勞動(dòng)力所有權(quán)的投入，因此，筆者認(rèn)為，既要認(rèn)可勞動(dòng)力的補(bǔ)償權(quán)，也要承認(rèn)勞動(dòng)力的收益權(quán)。勞動(dòng)者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上是存留于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，應(yīng)像物力資本的所有者一樣，以存留權(quán)益負(fù)起有限責(zé)任。徐教授特別指出：勞動(dòng)者權(quán)益觀念要求重視增加值概念，認(rèn)為新產(chǎn)出的勞動(dòng)者權(quán)益基本來源于由國(guó)家規(guī)定法定的勞動(dòng)者權(quán)益、少付的工資、社會(huì)捐贈(zèng)形成的部分、對(duì)企業(yè)剩余與物力資本所有者一起分享的部分。

(三)重構(gòu)會(huì)計(jì)恒等式

人力資產(chǎn)是人力資本的轉(zhuǎn)化形式，人力資產(chǎn)的加入將原來的會(huì)計(jì)等式修正為：物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益。筆者認(rèn)為，這仍符合“資產(chǎn)=權(quán)益”的等式，只不過將等式兩邊分別擴(kuò)充，并進(jìn)行細(xì)化，這樣的等式更準(zhǔn)確。

(四)勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的核算方法和報(bào)表披露結(jié)構(gòu)

有了人權(quán)思想的引入，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)有所變化。以人力資產(chǎn)為例，從其價(jià)值構(gòu)成來看，它由四部分組成：取得價(jià)值、開發(fā)支出、離職成本、新增價(jià)值或潛在的價(jià)值增值。前三部分構(gòu)成人力資產(chǎn)成本，后一部分形成人力資本。而人力資產(chǎn)增值的核算，在計(jì)量上具有不確定性，可以使用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量?jī)煞N方式共同核算，并應(yīng)由權(quán)威的人力資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)每個(gè)員工或員工的整體素質(zhì)及其在組織中發(fā)揮的作用等，采用科學(xué)的方法進(jìn)行評(píng)估。

對(duì)于報(bào)表的設(shè)置結(jié)構(gòu)，筆者認(rèn)為應(yīng)遵循會(huì)計(jì)恒等式“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益”，在資產(chǎn)負(fù)債表上，把現(xiàn)行的“負(fù)債及所有者權(quán)益”欄目改為 “負(fù)債及權(quán)益”欄目。人力資產(chǎn)項(xiàng)下，增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”和“人力資產(chǎn)凈值”三個(gè)項(xiàng)目。勞動(dòng)者權(quán)益項(xiàng)下，增設(shè)“人力資本”、“應(yīng)付工資”、 “應(yīng)付福利費(fèi)”、“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”、“失業(yè)保險(xiǎn)基金”、“公益金”等項(xiàng)目。利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表也要做相應(yīng)調(diào)整。為了更好的體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中人的價(jià)值，筆者建議應(yīng)專設(shè)一張反應(yīng)人力資源情況變動(dòng)的報(bào)表，這樣可以對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)時(shí)跟蹤與調(diào)控。

人權(quán)會(huì)計(jì)代替物權(quán)會(huì)計(jì)將成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的新趨勢(shì)?，F(xiàn)今社會(huì)，企業(yè)實(shí)施人才戰(zhàn)略及人本管理，應(yīng)圍繞如何充分利用和開發(fā)人力資源、服務(wù)于各利益相關(guān)者及實(shí)現(xiàn)并統(tǒng)一企業(yè)目標(biāo)和員工個(gè)人目標(biāo)而展開。人權(quán)會(huì)計(jì)還是一個(gè)新興領(lǐng)域，還有很多亟待完善的地方，需要我們不斷探索。筆者相信，在和諧社會(huì)中，在“以人為本”的宏觀大背景下，人權(quán)會(huì)計(jì)的研究將會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，碩果累累！

在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，作為人權(quán)核心的自由、平等源于人們交換中的共同利益及要求，交換領(lǐng)域中的人們互相交換自己的商品，以達(dá)到雙方滿足；人們互相服務(wù)，這種過程在雙方意識(shí)中是這樣出現(xiàn)的：“(1)每個(gè)人只有作為另一個(gè)人的手段才能達(dá)到自己的目的；(2)每個(gè)人只有作為自我目的才能成為另一個(gè)人的手段；(3)每個(gè)人是手段同時(shí)又是目的，而且只有成為手段才能達(dá)到自己的目的，只有把自己當(dāng)作自我目的才能成為手段?！币虼穗p方都知道，共同利益恰恰只存在雙方、多方以及存在于各方的獨(dú)立之中，共同利益就是自私利益的交換。一般利益就是各種自私利益的一般性。”這種共同的利益決定了某種主張的共同性。即要求交換雙方資格平等、人身自由。因?yàn)樵诮粨Q中，每個(gè)人“必須作為有自己的意志體現(xiàn)在這些物中的人彼此發(fā)生關(guān)系。”這樣，個(gè)人就是完全自由的，“誰(shuí)都不用暴力占有他人的財(cái)產(chǎn)。每個(gè)人都是自愿的出讓財(cái)產(chǎn)?！本褪钦f實(shí)質(zhì)上是以契約為媒介，通過互相轉(zhuǎn)讓而互相占有。這里邊已有人的法律因素以及其中包含的自由因素?！贝送猓云跫s為媒介在互相交換時(shí)，雙方的平等身份是不可缺少的，否則只能是一方占有另一方。在交換價(jià)值中，人才能與他人一樣實(shí)現(xiàn)自己在社會(huì)中的價(jià)值本質(zhì)—— 平等、自由地占有對(duì)方(其實(shí)也是占有自己)。因此，筆者認(rèn)為，不管市場(chǎng)上因要素的稀缺性和供求關(guān)系等影響的結(jié)果是資本雇傭勞動(dòng)，還是勞動(dòng)雇傭資本，只會(huì)影響收益的分配多少，其所有者的地位和人格應(yīng)是平等的。

對(duì)上述某人加入企業(yè)就視為該人以人力資本作權(quán)益投資，很多人難以接受或不習(xí)慣，理由是：一直如此，為何要改呢?物力資本還是處于優(yōu)勢(shì)地位；人力資本的計(jì)量不能準(zhǔn)確進(jìn)行，等等。讓人們從觀念上接受一個(gè)新生事物或改變?cè)械牧?xí)慣，無(wú)異于一個(gè)新生命的誕生一樣艱難并需要時(shí)間。其實(shí)，道理又是極其簡(jiǎn)單的：人的眼睛只能看到它以外的物品卻不能直接看到自身。人們?cè)谧非笞陨砩嫠栉锲窌r(shí)，也只注意了物品而忽視了自己。實(shí)際上，是人把無(wú)用物變成有用物，人把這種物轉(zhuǎn)換為另一種物。從這個(gè)意義上，“一切價(jià)值都是人的價(jià)值，??一切價(jià)值都同人相聯(lián)系，不是由人創(chuàng)造的價(jià)值，也是對(duì)于人的價(jià)值。人是世界萬(wàn)物中最高級(jí)的、最重要的價(jià)值客體，也是一切價(jià)值唯一的、最終的主體。

‘人的價(jià)值’就在于，人是價(jià)值最高客體和最高主體的統(tǒng)一?！痹谏鐣?huì)發(fā)展的現(xiàn)階段，的確很多時(shí)候物力資本仍然是處于優(yōu)勢(shì)地位，但這不等于說應(yīng)該無(wú)視人力資源的價(jià)值，這我們已經(jīng)從現(xiàn)實(shí)中得到驗(yàn)證。何況，新經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐步顯示人力資源的優(yōu)勢(shì)地位，知識(shí)經(jīng)濟(jì)已在證明并終將證明，把物力資本當(dāng)成唯一或第一重要的地方，一定是吸引劣質(zhì)的人力資源，實(shí)現(xiàn)較低的價(jià)值，而把人力資本當(dāng)成第一要素的地方，一定會(huì)吸引到高質(zhì)量的人力資源聚集，從而實(shí)現(xiàn)較高的價(jià)值。至于人力資本能否準(zhǔn)確計(jì)量的問題，并不是問題的關(guān)鍵，事實(shí)上目前對(duì)物力資本按歷史成本的計(jì)量也談不上是準(zhǔn)確的，對(duì)于其經(jīng)濟(jì)價(jià)值來說，也并無(wú)多大意義，歷史成本也是市場(chǎng)上供求雙方競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。對(duì)人力資本的計(jì)量，應(yīng)講求客觀性和可信賴性，在經(jīng)過物力資本產(chǎn)權(quán)人和人力資本產(chǎn)權(quán)人的市場(chǎng)博弈后，合同確定下來的金額就是客觀和可以信賴的。

從建立人權(quán)會(huì)計(jì)的積極作用來看，它有利于充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者和物力資本產(chǎn)權(quán)人兩方面的積極性，企業(yè)才成為雙方生死與共的“經(jīng)濟(jì)共同體”。從經(jīng)濟(jì)和法律原理上說，人力資源的所有者天然就應(yīng)享有經(jīng)濟(jì)權(quán)利和法定權(quán)力；從政治和人道意義上說，只有經(jīng)濟(jì)上和法律上切實(shí)保障人權(quán)，人權(quán)才能真正實(shí)現(xiàn)，這樣的社會(huì)才能真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧，才是人類的理想社會(huì)。