脫手價(jià)格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價(jià)值。有的會(huì)計(jì)學(xué)家建議在費(fèi)用計(jì)量中采用脫手價(jià)格。他們認(rèn)為，它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機(jī)會(huì)成本，而且這種費(fèi)用計(jì)量不需要就重置的未來(lái)可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)，因?yàn)樗泻軓?qiáng)的決策相關(guān)性。此外，企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本與相關(guān)的機(jī)會(huì)收入來(lái)評(píng)價(jià)，從而能為經(jīng)營(yíng)決策提供有效的財(cái)務(wù)信息。

﹙1﹚由于同類資產(chǎn)在市場(chǎng)上有多種價(jià)格，因此脫手價(jià)格的確定比較困難；

﹙2﹚由于脫手價(jià)格計(jì)量放棄了實(shí)現(xiàn)原則，不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的原則。因此不利于對(duì)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的考核。

(一)西方現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)的概念

現(xiàn)時(shí)脫手的概念是由K麥克尼爾提出，R.R斯特林和澳大利亞著名會(huì)計(jì)學(xué)家錢伯斯對(duì)其作了發(fā)展?，F(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格是指資產(chǎn)被出售或債務(wù)被重新籌集所對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金數(shù)。一般認(rèn)為它包括兩個(gè)價(jià)格：現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格和預(yù)期脫手價(jià)格?，F(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格表示銷售資產(chǎn)所得的一定量的現(xiàn)金或現(xiàn)時(shí)債務(wù)所需的一定量的現(xiàn)金，它通常是指正常銷售價(jià)格，即與一定條件下的賣出價(jià)格一致，而不是企業(yè)清算時(shí)忍痛拋出的清算價(jià)格。預(yù)期脫手價(jià)格指以當(dāng)時(shí)的賣出價(jià)格來(lái)調(diào)整將來(lái)的賣出價(jià)格，一般與凈變現(xiàn)價(jià)值互替，亦稱“可實(shí)現(xiàn)凈值”。

錢伯斯將現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格進(jìn)一步解釋為“現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值”。其含義首先是，現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值關(guān)系到企業(yè)的決策，因?yàn)?0 年前的價(jià)格與決策不相關(guān)，20年后的價(jià)格又具有不確定性。所以只有現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值價(jià)格才最具決策性。其次，由于為了選擇購(gòu)買、持有或銷售，對(duì)財(cái)務(wù)屬性所進(jìn)行的每個(gè)計(jì)量都是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)，并根據(jù)當(dāng)時(shí)狀況和使用當(dāng)時(shí)貨幣單位的度量，而銷售價(jià)格又能代表以現(xiàn)金進(jìn)入市場(chǎng)的能力。所以現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值可以被描述為某一時(shí)點(diǎn)與市場(chǎng)中未來(lái)行為的決策有相關(guān)性的持有商品的銷售價(jià)格或可實(shí)現(xiàn)價(jià)格。

在現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格法下。所有資產(chǎn)和負(fù)債都要按照它的凈變化價(jià)值進(jìn)行重估。

凈變現(xiàn)價(jià)值=市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用

如果凈變現(xiàn)價(jià)值不能由市場(chǎng)獲得，有兩種方法可以采用，一是利用特殊銷售價(jià)格指數(shù)確定；二是利用經(jīng)營(yíng)者的估計(jì)數(shù)確定。

(二)西方現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格的特征

1、現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)否定了傳統(tǒng)歷史成本計(jì)價(jià)原則。使用現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格計(jì)價(jià)不僅銷售產(chǎn)品按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格計(jì)價(jià)，而且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的廠房設(shè)備也按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格計(jì)價(jià)。

2、現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格否定了收入確認(rèn)和實(shí)現(xiàn)原則?，F(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格計(jì)價(jià)下，是分期收款還是預(yù)收貨款的銷售均以售價(jià)立即確認(rèn)收入，連庫(kù)存未售的商品也按現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)算。

3、現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。在會(huì)計(jì)處理上對(duì)資產(chǎn)未銷售就確認(rèn)其價(jià)值實(shí)現(xiàn)，把企業(yè)資產(chǎn)都假定在清算狀態(tài)下變現(xiàn)，這些就否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

4、降低了收入與費(fèi)用配比程度。現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格計(jì)價(jià)下，確定收入不是收入與費(fèi)用的配比實(shí)現(xiàn)，而是通過(guò)年末確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)得出的。

本期收益=年末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn)

5、現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格下出現(xiàn)了持有損益。采用現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格，通過(guò)重置成本的變化來(lái)計(jì)算持有損益。當(dāng)資產(chǎn)處置時(shí)由于重置價(jià)格的變化而產(chǎn)生已實(shí)現(xiàn)的持有損益。當(dāng)繼續(xù)持有該資產(chǎn)時(shí)因?yàn)橥瑯拥脑驎?huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的持有損益。

(三)西方現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)受到眾多學(xué)者的關(guān)注，必然有它的優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)時(shí)脫手會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)如下：

1.現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)能夠?yàn)闆Q策者提供相關(guān)信息

其提供的現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格信息和資本化信息為企業(yè)在選擇銷售資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)中對(duì)機(jī)會(huì)成本的度量提供了可能。

2.現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的有力工具

現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格為評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性和資產(chǎn)的流動(dòng)性提供了必要的信息。

3.現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)避免了過(guò)多的人為主觀因素

如現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)下某一年度的折舊費(fèi)用就是期初和期末的資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格之間的差額，不需要基于資產(chǎn)的估計(jì)使用年限進(jìn)行主觀的成本分配。

然而?，F(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)也有其不足之處：首先，現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)以存在確定的市場(chǎng)為基礎(chǔ)，但對(duì)于專用、定制的且沒(méi)用什么用途或沒(méi)有其他用途的廠房和設(shè)備而言，采用現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格意義不大。其次，現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格體系以清算假設(shè)為基礎(chǔ)，與現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)想繼續(xù)使用的資產(chǎn)來(lái)講，現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格是不相關(guān)的。再次，用現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格計(jì)量某些資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，與這些資產(chǎn)和負(fù)債要用合同或協(xié)議價(jià)格受償或履行是矛盾的。

(四)西方現(xiàn)行脫手價(jià)格會(huì)計(jì)在我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中的應(yīng)用

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在多方位采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)下，部分的采用了現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)中的現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格和可實(shí)現(xiàn)利得的概念。涉及到了以下幾個(gè)方面：

1.投資性房地產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》指出“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不對(duì)其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。

新準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)滿足了現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格的條件，即在活躍市場(chǎng)上正常出售的銷售價(jià)格。對(duì)于該項(xiàng)房地產(chǎn)資產(chǎn)不計(jì)提折舊，以公允價(jià)值變動(dòng)損益來(lái)反映其持有損益的變化。如此處理的好處是：首先，避免因入賬時(shí)間不同而造成的計(jì)價(jià)不一致，能夠隨時(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。其次，在房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)升溫的環(huán)境下，避免了企業(yè)一面不斷計(jì)提折舊減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，而資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格不斷上升的矛盾局面。最后，由于該項(xiàng)房地產(chǎn)的投資性質(zhì)，采用現(xiàn)時(shí)價(jià)值更有利于經(jīng)營(yíng)者在出售與繼續(xù)持有的選擇中作出決策。

2.交易性金融資產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定“交易性金融資產(chǎn)”必須以公允價(jià)值入賬，獲得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量也采用公允價(jià)值，并規(guī)定每個(gè)工作日或每周要估值一次，并反映其價(jià)值變動(dòng)。公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的差額一律計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益?！贝幹没虺鍪圻@項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，再將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的余額計(jì)入“投資收益”科目。

這項(xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了短線投機(jī)持有的金融資產(chǎn)。此類金融市場(chǎng)存在而活躍，正適合采用現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格來(lái)計(jì)價(jià)。將金融資產(chǎn)的持有損益計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，能協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)者的行為。同時(shí)，企業(yè)大多使用閑置資金來(lái)運(yùn)作交易性金融資產(chǎn)，采用現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格能有效地對(duì)相關(guān)的機(jī)會(huì)成本進(jìn)行計(jì)量，最后正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的決策行為。

3.可供出售金融資產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為實(shí)際交易成本取得時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用。其后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)的差額(除外幣匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益外)計(jì)入所有者權(quán)益科目“資本公積——其他資本公積”。這項(xiàng)累計(jì)損失一直在所有者權(quán)益中掛賬，直到該資產(chǎn)出現(xiàn)減值或終止確認(rèn)(如出售)時(shí)，才將其從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

可供出售的金融資產(chǎn)入賬價(jià)值不是公允價(jià)值，但后續(xù)計(jì)量采用了公允價(jià)值。這也是因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)企業(yè)最終要將其變?yōu)橐袁F(xiàn)金進(jìn)入市場(chǎng)的能力，只是時(shí)機(jī)尚不確定。即企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)持長(zhǎng)線觀望的態(tài)度。

新準(zhǔn)則中涉及到現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格的還有采用公允價(jià)值模式計(jì)量的衍生金融工具、套期保值業(yè)務(wù)等。

現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)格會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用時(shí)間不長(zhǎng)，包括可回收凈值，持有利得、損失，資本化價(jià)值等多項(xiàng)新的概念，我們還要不斷綜合借鑒各方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我們的會(huì)計(jì)體系。如新準(zhǔn)則中將公允價(jià)值變動(dòng)損益列于所得稅之前，那么這項(xiàng)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的利得是否應(yīng)交所得稅?會(huì)計(jì)是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?這給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大的不確定性。列于稅前還有可能引起經(jīng)營(yíng)者達(dá)到避稅目的而進(jìn)行的利潤(rùn)操縱。所以有關(guān)持有利得的列報(bào)，還需進(jìn)一步討論，這將是以后變革的一個(gè)突破點(diǎn)。