時態(tài)法也稱為時間度量法，是由美國注冊會計師協(xié)會的研究人員列奧納德·洛倫森于1972年在其研究報告中針對貨幣性與非貨幣性項目法的不足而提出來的，并于1975年為美國財務(wù)會計準則委員會的第8號財務(wù)會計準則所采用。它對貨幣性項目以及以現(xiàn)行成本計價的資產(chǎn)采用現(xiàn)行匯率，其他資產(chǎn)和負債項目按取得時的歷史匯率折算，折算差額直接記入當(dāng)期合并損益中。

在時態(tài)法下，外幣會計報表的現(xiàn)金、應(yīng)收項目和應(yīng)付項目采用現(xiàn)行匯率折算；對于按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算；對于按現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率折算；所有者權(quán)益中除未分配利潤以外的其他項目均采用歷史匯率折算，未分配利潤項目則為軋算的平衡數(shù)額；對收入、費用項目，采用交易發(fā)生時的實際匯率或當(dāng)期加權(quán)平均匯率(業(yè)務(wù)頻繁時)折算；對于折舊費用和攤銷費用，按照取得有關(guān)資產(chǎn)時的歷史匯率折算；對于銷貨成本，則要在對期初存貨、 當(dāng)期購貨、期末存貨等項目按不同的適用匯率分別折算后的基礎(chǔ)上計算確定。

應(yīng)該在折算后的報表上保留子公司在其自己的資產(chǎn)負債表上對資產(chǎn)和負債所用的計價方法。主張該法的人認為，外幣報表折算的過程，實際上是將以外幣表述的報表轉(zhuǎn)換成另一種貨幣單位重新表述的過程。在這一過程中，只應(yīng)改變計量單位，而不應(yīng)改變其計量基礎(chǔ)。為了保持各資產(chǎn)負債項目的計量基礎(chǔ)，對各項目應(yīng)分別按其計量所屬日期的匯率進行折算。根據(jù)這一原則，以歷史成本計價的項目適用歷史匯率，以現(xiàn)行重置成本和可變現(xiàn)凈值計價的項目適用期末匯率，以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價的項目適用期末匯率。

時態(tài)法被稱為“劃時代的外幣報表折算方法”，認為外幣折算只是一種計量變換程序，只改變計量的貨幣單位，而不改變項目的計量屬性(會計計價基礎(chǔ))，財務(wù)報表各項日的折算匯率應(yīng)當(dāng)與各項目的計量方法一致。折算方法的匯率選擇應(yīng)當(dāng)按時而別，所有項目的計量都是時間與貨幣的結(jié)合，即按照外幣計量所屬日期的匯率折算外幣金額，從而推導(dǎo)出外幣報表折算的全面原則。在此時態(tài)原則下，以歷史成本計量的外幣資產(chǎn)、負債項目便采用歷史匯率折算，以現(xiàn)行成本計量的外幣資產(chǎn)、負債則采用現(xiàn)行匯率折算。

1、時態(tài)法最主要的優(yōu)點是與母公司理論下編制合并會計報表的目的相吻合。時態(tài)法從母公司理論出發(fā)，為不同的項目選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率(期末現(xiàn)行匯率和不同交易日的歷史匯率)，就好像這些項目在交易時日的會計記錄中已把它們的發(fā)生額折算為本國貨幣等值，其折算時匯率選用與資產(chǎn)或負債項目的真正價值能有機地結(jié)合起來。能真實地反映母公司所享有子公司權(quán)益的價值，更好地達到合并會計報表編制的目的。

2、時態(tài)法在折算上更具靈活性。時態(tài)法采用各項目計量日期的實際匯率折算外幣報表，以歷史成本計算的各項目采用歷史匯率折算，以現(xiàn)行價值計量的各項目則按現(xiàn)行匯率進行折算，能適應(yīng)各種計價基礎(chǔ)。

3、時態(tài)法保留了原報表的計量屬性。時態(tài)法認為外幣報表折算只是一種計量轉(zhuǎn)換程序，是將國外子公司的外幣報表以母公司的報告貨幣進行重新表述的過程。它不應(yīng)改變折算項目的計量基礎(chǔ)，只能改變其計量單位。時態(tài)法按資產(chǎn)負債項目所屬計量日期的匯率分別折算，以歷史成本計價的項目適用歷史匯率，以現(xiàn)行重置成本和可變現(xiàn)凈值計價的項目適用期末匯率，以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價的項目適用期末匯率。不改變各資產(chǎn)、負債項目的計量基礎(chǔ)。

時態(tài)法的缺點就是折算時的工作量大，而且將外幣折算差額直接計入當(dāng)期損益，容易使跨國公司的合并利潤多變，從而影響跨國公司上市股票的價格。

1、現(xiàn)金和應(yīng)收款應(yīng)付款，不論在歷史計量模式還是在現(xiàn)行成本計量模式下，都要按現(xiàn)行匯率（期末匯率）折算。按歷史成本表述的非貨幣性資產(chǎn)要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的非貨幣性資產(chǎn)要按現(xiàn)行匯率折算。對于股東收益，公司實收資本總是按股份發(fā)行時的歷史匯率折算，留存收益則為軋算的平衡數(shù)字。

2、收入和費用項目當(dāng)然要按交易發(fā)生時日的實際匯率折算，但因為收入或費用交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的可以用平均匯率（加權(quán)平均或簡單平均）折算。對折舊費和攤銷費當(dāng)然要按取得有關(guān)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時日的歷史匯率折算。銷貨成本則要在對年初存貨`本年購貨和年末存貨按不同的適用匯率折算后算出。

3、在所有資產(chǎn)負債表項目和收益表項目的折算過程中形成的折算損益，都計入孫儀表內(nèi)的凈損益項目。

我國有關(guān)外幣報表的折算，在人民幣實行高度集中的外匯管制時期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項目與非貨幣性項目。按照1995年2月我國頒布的《合并報表暫行規(guī)定》的要求，上市公司對外幣報表折算方法基本類似于現(xiàn)行匯率法。但1995年7月財政部制訂并印發(fā)的具體會計準則《外幣折算》征求意見稿中，卻采用了時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法并存的方法。它主要是根據(jù)境外營業(yè)與報告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營方式的不同，將境外實體和報告企業(yè)經(jīng)營組成部分的境外營業(yè)兩種類型，規(guī)定對境外實體采用現(xiàn)行匯率法，對作為報告企業(yè)組成部分的境外營業(yè)采用時態(tài)法。

兩種方法并存，在跨國公司內(nèi)部，對國外子公司采用不同的方法進行外幣報表折算，勢必造成一系列問題：它使得合并會計報表成為多種觀念的疊加，報表的有用性值得懷疑；跨國公司的海外子公司具有多樣性，其有可能通過折算方法的選擇等操縱利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。

根據(jù)目前我國的實際情況，筆者認為時態(tài)法更適合我國國情。分析如下：

第一，從目前情況看，母公司理論被普遍接受。采用母公司理論，不但在國際上具有通用性，也適合我國跨國公司以公有制為主體的現(xiàn)狀，為適應(yīng)母公司理論合并報表的編制目的，需要選擇時態(tài)法。美國、英國、 日本等國家都運用這一理論編制合并會計報表，《國際會計準則27號一合并財務(wù)和對子公司投資的會計》也基本運用母公司理論。而且在合并會計報表中，有關(guān)子公司的外幣業(yè)務(wù)、交易、是遵循時態(tài)原則進行確認和計量的，為了保持一致，折算匯率的選擇也應(yīng)以外幣交易發(fā)生時項目的計量屬性為依據(jù)，即采用時態(tài)法。

第二，我國已經(jīng)涌現(xiàn)出一大批優(yōu)秀的跨國公司，但這些跨國公司國外子公司的經(jīng)濟活動大都局限于銷售母公司的產(chǎn)品、匯回貨款并向母公司分利，相當(dāng)于母公司在國外的延伸。而且中國目前仍屬資本稀缺國，在今后相當(dāng)長的時間內(nèi)，國內(nèi)公司對外投資的規(guī)模和數(shù)量不會在其總資本中占很大比重，不適用實體理論，因此應(yīng)采用時態(tài)法。

第三，目前我國的人民幣匯率制度實行的是有管理的浮動匯率制度，國家對匯率的管制仍然較強，劇烈變化的可能性較小，這樣在實務(wù)中給時態(tài)法的應(yīng)用添加了一個強有力的保證。多年來我國穩(wěn)步發(fā)展，金融秩序穩(wěn)定，國家外匯儲備雄厚，在東南亞金融危機中，人民幣一直堅持不貶值，這都使我們充分相信，我國的人民幣匯率不會發(fā)生劇烈波動。因此，我國的跨國公司采用時態(tài)法，不必擔(dān)心由于匯率變動對公司報告損益產(chǎn)生重大影響。

時態(tài)法是對區(qū)分貨幣與非貨幣性項目法的改進，它在區(qū)分貨幣與非貨幣性項目法的基礎(chǔ)上，用會計計量概念推導(dǎo)出了外幣報表折算的全面原則。在完全的歷史成本計量模式下，由于非貨幣性項目都是按歷史成本計量的，時態(tài)法和區(qū)分貨幣項目與非貨幣項目的折算程序和折算結(jié)果也就完全相同。只有這樣，以外幣表述的歷史成本用歷史匯率折算才能產(chǎn)生以本國貨幣表述的歷史成本，以外幣表達的現(xiàn)行成本用現(xiàn)行匯率折算才能產(chǎn)生以本國貨幣表達的現(xiàn)行成本。以歷史成本計價的存貨、長期投資應(yīng)采用歷史匯率；以現(xiàn)行成本計價的存貨、長期投資就應(yīng)采用現(xiàn)行匯率折算而不是歷史匯率。但當(dāng)作為非貨幣項目的存貨和投資采用市價或成本與市價孰低法計價時，上述兩種折算方法就會有不同的折算程序和折算結(jié)果。而在完全的現(xiàn)行成本計量模式下，按照時態(tài)法，所有非貨幣項目都采用現(xiàn)行匯率折算，此時的時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的折算程序、折算結(jié)果又完全一致(但應(yīng)注意的是，時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的折算原則與理論依據(jù)是完全不同的，這將在第五節(jié)中闡述)。在實際工作中，上述兩種極端現(xiàn)象往往較少發(fā)生?，F(xiàn)實中存在的大多數(shù)情況是，在以歷史成本為主要計量模式的基礎(chǔ)上，對部分資產(chǎn)項目采用市價或成本與世家孰低法計價（如存貨、投資）。

因此，時態(tài)法和區(qū)分貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法之間在折算程序、折算結(jié)果上必然存在差異。

時態(tài)法從它誕生之日起便受到了人們的爭論。有人稱贊這種方法具有明確的概念依據(jù)，它所依據(jù)的時態(tài)原則使得此法保持了折算前后會計計量屬性的一致性，體現(xiàn)了它的合理性和靈活性。但時態(tài)法的缺陷也是顯而易見的，它的折算程序較復(fù)雜、操作較繁瑣；將折算損益計人當(dāng)期損益，歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果。當(dāng)匯率急劇波動時，其結(jié)局更難預(yù)料。此外，時態(tài)法會改變子公司原有的財務(wù)比率。

目前，使用時態(tài)法的國家有美國、加拿大、英國、奧地利、阿根廷、秘魯、委內(nèi)瑞拉、巴拿馬、哥倫比亞、玻利維亞、牙買加等。