ABC成本法又稱作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計算法,作業(yè)成本核算法，是基于活動的成本核算系統(tǒng)。

ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師、美國人埃里克·科勒（Eric Kohler）教授?？评战淌谠?952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，喬治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》（Activity Costing and Input Output Accounting）中對"作業(yè)"、"成本"、"作業(yè)會計"、"作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)"等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。

這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。但是，當時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實業(yè)界引起足夠的重視。20世紀80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國哈佛大學的青年學者庫伯（Robin Cooper）和教授卡普蘭（Robert S Kaplan）注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算（1988）（Activity Based Costing，簡稱ABC法）。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā)出相應的軟件。

ABC成本法引人了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點），多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。

ABC分析法雖然也可作為一個會計系統(tǒng)使用，但分析特定時點上產(chǎn)品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本動因和企業(yè)的業(yè)務是變化的，為確保過去的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果能夠仍然有效，ABC分析也需要定期進行修訂。這種修訂應當促使定價、產(chǎn)品、顧客重點、市場份額等戰(zhàn)略的改變，從而提高企業(yè)的盈利能力。

那么，什么是基于活動的成本管理？

成本管理是按照現(xiàn)行的會計制度，依據(jù)一定的規(guī)范計算材料費、人工費、管理費、財務費等的一種核算方法。這種管理法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯(lián)系。而ABC成本法相當于一個濾鏡，它對原來的成本方法做了重新調(diào)整，使得人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯(lián)系，這樣人們可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的。

ABC成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運作過程，加強運作管理，關(guān)注具體活動及相應的成本，同時強化基于活動的成本管理

ABC分析法的過程是：

1.定義業(yè)務和成本核算對象（通常是產(chǎn)品，有時也可能是顧客、產(chǎn)品市場等）。這一過程很耗時間。如果兩種產(chǎn)品滿足的是顧客的同一種需求，那么在定義業(yè)務時，選擇顧客要比選擇單個產(chǎn)品更為恰當。

2.確定每種業(yè)務的成本動因（即成本的決定因素，如定單的數(shù)量）。

3.然后，將成本分配給每一成本核算對象，對各對象的成本和價格進行比較，從而確定其盈利能力的高低。

作業(yè)成本的實施一般包括以下幾個步驟：

（1）設(shè)定作業(yè)成本法實施的目標、范圍，組成實施小組；

（2）了解企業(yè)的運作流程，收集相關(guān)信息；

（3）建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型；

（4）選擇/開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)；

（5）作業(yè)成本運行；

（6）分析解釋作業(yè)成本運行結(jié)果；

（7）采取行動。

企業(yè)是一個變化的實體，在作業(yè)成本正常運行后，還需要對作業(yè)成本核算模型進行維護，以使其能夠反應企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運行，作業(yè)成本的運行、解釋和行動是一個循環(huán)的過程。

傳統(tǒng)的成本核算程序分為兩個階段，如圖1 所示。第一步包括計量共同成本的不同類別和把它們用適當標準歸集到各個生產(chǎn)部門。大多數(shù)公司都可以很好地完成這一步。第二步是用一個數(shù)量標準(如直接人工工時、直接材料和機器小時等)把這些成本分配到各個產(chǎn)品線中。

圖1 傳統(tǒng)的成本核算程序

大多數(shù)學者都認為這種分攤方法過于簡單。ABC 的核心在于主張以活動量作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ)。ABC 方法認為，每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。而各種耗費資源的活動"驅(qū)動"了成本的發(fā)生，每種產(chǎn)品的成本將取決于其對諸如制度計劃、工程準備、加工制造、市場營銷、銷售發(fā)運、開票結(jié)算和其他服務等活動的需要量。"驅(qū)動"成本發(fā)生的那些重要的活動或事務，是隱藏在成本之后的推動力，即為"成本驅(qū)動因素"。成本行為是由成本驅(qū)動因素所決定的。要把間接成本分配到各產(chǎn)品上去，首先需了解成本行為，以便識別出恰當?shù)某杀掘?qū)動因素。如果簡單地用一個數(shù)量標準把它們分配到各個產(chǎn)品中，那么計算出的產(chǎn)品成本勢必發(fā)生扭曲。因此，應采用以活動量或事務量為基礎(chǔ)的成本驅(qū)動因素來分配共同成本。同時，幾乎所有活動的成本都是可分的，因此它們都能被分解并追溯到具體的產(chǎn)品或產(chǎn)品系列中去。

ABC 方法也分為兩步，如圖2 所示。

第一步包括識別不同活動的成本，并把它們分配到"活動成本庫(Activity cost pool)" 中?；顒映杀編炜梢愿鶕?jù)企業(yè)實際經(jīng)營所發(fā)生的各種活動，靈活加以確定。它們可能包括設(shè)置調(diào)試機器、訂貨、材料處理、儲存、發(fā)運、生產(chǎn)過程監(jiān)管、供電等。對成本驅(qū)動因素的分析有助于確定把制造費用分配到各個產(chǎn)品或產(chǎn)品系列上的適當比率。

第二步是運用這些比率把成本庫中的制造費用分攤子各個產(chǎn)品中。分攤的制造費用二成本庫分攤比率〉耗用的成本驅(qū)動因素量(活動量)。