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逃避追繳欠稅罪

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1.什么是逃避追繳欠稅罪

逃避追繳欠稅罪(刑法第203條),是指納稅人故意違反稅收法規(guī),欠繳應(yīng)納稅款,并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款。數(shù)額較大的行為。

2.逃避追繳欠稅罪的犯罪構(gòu)成

(一)客體要件

逃避追繳欠稅罪侵犯的客體,與偷稅罪抗稅罪一樣,是國家的稅收管理制度。如果侵犯的不是國家的稅收管理制度,則不構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。

(二)客觀要件
危害稅收征管罪
偷稅罪
抗稅罪
逃避追繳欠稅罪
騙取出口退稅罪
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取
出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪
非法出售增值稅專用發(fā)票罪
非法購買增值稅專用發(fā)票、購買
偽造的增值稅專用發(fā)票罪
非法制造、出售非法制造的用于騙取
出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪
非法出售用于騙取出口退稅、
抵扣稅款發(fā)票罪
非法出售發(fā)票罪
徇私舞弊出口退稅罪
違法提供出口退稅憑證罪
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逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人必須具有違反稅收法規(guī),欠繳應(yīng)納稅款,并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款,數(shù)額較大的行為。

1、必須有欠稅的事實。欠稅事實是該罪賴以成立的前提要件,如果行為人不欠稅,就談不上追繳,無追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,沒有按時繳納、拖欠稅款的行為。在認(rèn)定行為是否“欠稅”時,必須查明其欠稅行為是否已過法定期限,只有超過了法定的納稅期限,其欠稅行為才是逃避追繳欠稅罪所要求的“欠稅”事實。至于具體的法定期限,各個稅種規(guī)定不盡一致,應(yīng)依據(jù)具體的稅收法規(guī)來確定。在考慮欠稅事實的時候,必須考慮到欠稅的原因,是行為人財力不支、資金短缺、還是擁有納稅能力而故意拖欠。如系前者,《稅收征管法》第20條規(guī)定:納稅人因有特殊困難。不能近期繳納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、可以延期繳納,但最長不得超過三個月。這說明因合法理由欠稅是允許的。所以,逃避追繳欠稅顯然是指第二種情況,即故意拖欠。

2、行為人必須有實際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在,根據(jù)法律規(guī)定、逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和隱匿財產(chǎn),如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運走商品、隱匿存貨等,如果不是將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿,而是欠稅人本人逃匿起來、則不構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。此處必須明確,行為人實施的“逃避”行為要與“欠稅”行為存在著必然因果聯(lián)系。即“逃避”就是為了“欠稅”。至于孰先孰后,并不十分重要。實踐中有的行為人實施的“逃避”行為在法定的納稅期限屆滿以后,也就是具備了法律規(guī)定的 “欠稅”條件以后;有的行為是先轉(zhuǎn)移資產(chǎn),而后欠稅,這兩種情況都不影響逃避追繳欠稅罪成立。如在納稅期內(nèi)就能及時確認(rèn)行為人轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn),企圖逃避欠稅,如何處理呢?按照《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)部門可令行為人提供納稅擔(dān)保;如其拒絕,可對其采取稅收保全措施

3、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳,這是行為人的犯罪目的,也是逃避追繳欠稅罪所要求的客觀結(jié)果。稅收實踐中的欠稅是時常發(fā)生的,對于擁有納稅能力而故意欠稅者、依據(jù)《稅收征管法》第27條,稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制措施,如通過銀行從其帳戶上扣繳稅款,或扣押、查封、拍賣其財產(chǎn)抵繳稅款。所以,只要欠稅人擁有相當(dāng)數(shù)量的資金和財產(chǎn),所欠稅款是可以追繳的;但如行為人將資金和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿,所欠稅款就難以追繳,給國家造成損失。所以逃避追繳欠稅罪是結(jié)果犯,只有造成“欠稅無法追繳”的事實,才能成立該罪既遂,如果行為人盡管采取了逃避的行為,但其轉(zhuǎn)移或隱鍍的財產(chǎn)最終還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)追回,彌補(bǔ)了稅款,則構(gòu)成逃避追繳欠稅罪未遂形態(tài)。

4、無法追繳的人稅數(shù)額需達(dá)法定的量刑標(biāo)準(zhǔn),即1萬元以上。該罪是結(jié)果犯,如果不足一萬元,即便具備前述要素,也不構(gòu)成犯罪,這里的數(shù)額指稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追回的欠稅數(shù)額,亦即國家稅款的損失數(shù)額,而非行為人轉(zhuǎn)移或隱匿的財產(chǎn)數(shù)額,也不是行為人的實際欠稅數(shù)額。這三個數(shù)額有時是同一的,有時是不同一的,必須準(zhǔn)確把握。無法追繳的欠稅達(dá)不到法定數(shù)額的,由稅務(wù)部門依法作行政處罰。

上述四個要素是相互統(tǒng)一的,對于逃避追繳欠稅罪的成立來說,都是缺一不可的必要條件,同時也是與偷稅、抗稅和一般欠稅行為相區(qū)別的關(guān)鍵。

(三)主體要件

逃避追繳欠稅罪的主體是特殊主體,即法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。不具有納稅義務(wù)的單位和個人不能構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的主體。

根據(jù)《稅收征收管理法》第4條第1款的規(guī)定,納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。每一種實體稅收法律、法規(guī)都對該稅種的納稅人范圍作了具體明確的規(guī)定,稅種不同,納稅人范圍各不相同。例如,根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定,增值稅的納稅人是“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人”;而根據(jù)《消費稅暫行條例》第1條的規(guī)定,消費稅的納稅人則是 “在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人”。

依本節(jié)第211條之規(guī)定,負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位也可以成為逃避追繳欠稅罪的主體。單位犯罪的,實行兩罰制。負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員應(yīng)當(dāng)理解為妨礙追繳欠稅單位中對該罪負(fù)有直接責(zé)任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員。

(四)主觀要件

逃避追繳欠稅罪在主觀方面表現(xiàn)為故意,并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的,行為人的故意不僅表現(xiàn)為其對欠款應(yīng)納稅款的事實是明知的,還表現(xiàn)為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn),致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其欠繳的稅款。至于行為人的動機(jī)可能是多種多樣的,有的是為了使職工能多發(fā)獎金,有的是為了使本單位扭虧為盈或擴(kuò)大再生產(chǎn),也有的是為了謀取個人私利,但動機(jī)并不影響逃避追繳欠稅罪成立。

3.逃避追繳欠稅罪的認(rèn)定

(一)逃避追繳欠稅罪與非罪的界限

1、逃避追繳欠稅罪與欠稅行為。二者都是明知沒有繳納稅款而不予繳納的行為。其區(qū)別關(guān)鍵在于妨礙追繳稅款罪中行為人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段而致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款,而欠稅行為人則沒有采取上述手段以致于使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳稅款。另外,二者在主觀內(nèi)容也不同,妨礙追繳稅款罪是出于逃避納稅而非法獲利的目的,而欠稅行為一般只是暫時拖欠稅款,而無逃避納稅的故意。

2、逃避追繳欠稅罪與一般的妨礙追繳稅款違法行為。二者區(qū)別的關(guān)鍵在于行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款數(shù)額是否較大。根據(jù)本條,妨礙追繳稅款數(shù)額在一萬元以上的才構(gòu)成犯罪,如果沒有達(dá)到這一數(shù)額,則應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定處理,而不能以犯罪論處。

(二)逃避追繳欠稅罪與偷稅罪的界限

l、主體要件不同。逃避追繳欠稅罪的主體只能由納稅人構(gòu)成;而偷稅罪的主體除納稅人外還包括扣繳義務(wù)人。

2、犯罪目的不同。逃避追繳欠稅罪是意圖達(dá)到逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所欠繳的應(yīng)納稅款的目的:而偷稅罪則是意圖通過欺騙、隱瞞稅務(wù)機(jī)關(guān),達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款為目的。

3、犯罪客觀方面不同。逃避追繳欠稅罪表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款的行為;偷稅罪則為表現(xiàn)為采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段,不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。前者具有公開性,后者具有欺騙性、隱瞞性。

4、妨礙追繳稅款要求數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪;偷稅罪要求情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。情節(jié)嚴(yán)重即包括因偷稅被二次行政處罰又偷稅的情況,也包括偷稅數(shù)額較大的情況,同是由數(shù)額較大構(gòu)成犯罪的,妨礙追繳稅款罪只要求數(shù)額在一萬元以上即可,偷稅罪則還要求偷稅數(shù)額須出應(yīng)納稅額的百分之十以上才能構(gòu)成犯罪。

(三)逃避追繳欠稅罪與抗稅罪的界限

l、客體要件不同、逃避追繳欠稅罪為簡單客體,即侵犯了國家的稅收管理制度;而抗稅罪則為復(fù)雜客體、即不僅侵犯了國家的稅收管理制度,同時還侵犯了依法從事稅收征管工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。

2、犯罪客觀方面不同。逃避追繳欠稅罪在客觀上表現(xiàn)為采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款的行為;抗稅罪則表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。前者的行為方式是秘密的,而后者則是公開的,

3、妨礙追繳稅款數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪,而抗稅罪不要求具備數(shù)額較大,只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,就構(gòu)成犯罪。

4.逃避追繳欠稅罪的處罰

稅款數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳1倍以上5倍以下罰金; 數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

單位犯逃避欠稅罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照《刑法》關(guān)于本罪的規(guī)定處罰。

5.逃避追繳欠稅罪相關(guān)法律

第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額在十萬元以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照各該條的規(guī)定處罰。

第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之 罪,被判處罰金、沒收財產(chǎn)的,在執(zhí)行前,應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅 款和所騙取的出口退稅款。

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