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偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

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1.什么是偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票(刑法第206條),是指仿照國(guó)家增值稅專用發(fā)票的式樣,使用各種方法非法制造假增值稅專用發(fā)票冒充真增值稅發(fā)票或者出售偽造的假增值稅專用發(fā)票的行為。

2.偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成

(一)客體要件

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪侵犯的客體是國(guó)家增值稅專用發(fā)票管理制度。我國(guó)實(shí)行改革,建立以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度,是深化改革、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)和保障國(guó)家稅收的需要。鑒于增值稅專用發(fā)票關(guān)系稅制改革的成敗,所以國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格管理。如《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定:“發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制;增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制,禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票?!笨梢姡瑐卧旎虺鍪蹅卧斓脑鲋刀悓S冒l(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理法規(guī),干擾了稅制改革。

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的犯罪對(duì)象為偽造的增值稅專用發(fā)票,包括增值稅專用發(fā)票防偽專用品和發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票防偽專用品,是指國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的用于發(fā)票防偽的專用物品,屬國(guó)家專控商品,包括發(fā)票底紋版,專用紙張,有色、無色熒光專用油墨等其他專用品。增值稅專用發(fā)票防偽專用品和發(fā)票監(jiān)制章是增值稅專用發(fā)票的有機(jī)組成部分。

(二)客觀要件

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪在客觀方而表現(xiàn)為偽造增值稅專用發(fā)票和出售偽造的增值稅專用發(fā)票兩種行為方式。

l、偽造增值稅專用發(fā)票的行為

所謂偽造,是指行為人仿照增值稅專用發(fā)票的圖案、色彩、形狀、式樣包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等事項(xiàng)、使用印刷、復(fù)制、復(fù)印、描繪、拓印、蠟印、石印等方法,非法制造假增值稅專用發(fā)票的行為。

2、出售偽造的增值稅專用發(fā)票

所謂出售即有償讓與,是指以營(yíng)利為目的,以各種方法通過各種途徑將偽造的增值稅專用發(fā)票以一定價(jià)格賣出的行為。既包括以票換取金錢的典型出賣行為,同時(shí)也包括以票換取其他財(cái)物或者其他財(cái)產(chǎn)性利益與報(bào)酬的非典型出賣行為。偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪出賣行為的對(duì)象僅限于偽造的增值稅專用發(fā)票,否則不能構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。如非法出售真實(shí)的增值稅專用發(fā)票,出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者普通發(fā)票,構(gòu)成犯罪的,應(yīng)以他罪論處,即非法出售增值稅專用發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪非法出售發(fā)票罪等。所謂偽造的增值稅專用發(fā)票,是指通過偽造行為而產(chǎn)生的虛假發(fā)票,它并不要求與真實(shí)的完全一樣,只要足以以假亂真、能蒙騙他人即可。至于出售的是自已偽造的,還是他人偽造的,是通過購(gòu)買而從他人手上得到的,還是他人偽造后送與的,都不影響行為的性質(zhì),只要行為人出于明知,即可構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

(三)主體要件

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的主體是一般主體,即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成,單位也可以構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。單位構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的,實(shí)行兩罰制,即對(duì)單位判處罰金,并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。

(四)主觀要件

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的主觀方面是直接故意、即明知自己偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為違反發(fā)票管理法規(guī),會(huì)造成危害社會(huì)的結(jié)果,而希望和追求這種結(jié)果的發(fā)生。由于本條沒有規(guī)定行為人主觀上必須具備一定目的,因此,只要行為人故意實(shí)施了偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為,則不論是何種動(dòng)機(jī)和目的,也不論其是否營(yíng)利,均應(yīng)構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。如果行為人確實(shí)是為了顯示自己的技巧或?yàn)榱俗晕倚蕾p或收藏而偽造極少量的增值稅專用發(fā)票的,可以視為“情節(jié)顯著輕微危害不大”的情況而不認(rèn)為是犯罪。

3.偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定

適用偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪時(shí),應(yīng)區(qū)分偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪與偽造有價(jià)票證罪的界限。

偽造有價(jià)票證罪是指以營(yíng)利為目的,偽造車票、船票、郵票、稅票、貨票的行為。其犯罪的對(duì)象是車票、船票、郵票、稅票。其中的稅票是指不能用于騙取出口退稅、抵扣稅款的普通發(fā)票。而偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的犯罪對(duì)象僅指增值稅專用發(fā)票,偽造有價(jià)票證與偽造增值稅專用發(fā)票的行為方式相同。偽造有價(jià)票證后,又大量出售營(yíng)利構(gòu)成了詐騙罪。而偽造增值稅專用發(fā)票后,又出售偽造的增值稅專用發(fā)票的、根據(jù)本條規(guī)定直接定為偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。偽造有價(jià)票證罪的主觀目的是為了營(yíng)利。如主觀方面不具有營(yíng)利目的,不宜定罪判刑,而偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪不以營(yíng)利為目的作為主觀方面的必要要件,只要具有偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為,就可構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

4.偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰

l、犯?jìng)卧?、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的,處3年以下有朔徒刑、拘役或者管制,并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。

2、情節(jié)嚴(yán)重的,處3年以上10年以下有期徒刑,并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。所謂情節(jié)嚴(yán)重,是指?jìng)卧旎虺鍪蹅卧斓脑鲋刀悓S冒l(fā)票的數(shù)額較大或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)。根據(jù)以往的司法實(shí)踐,偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的,屬于數(shù)量較大;具有下列情形之一的,屬于有其他嚴(yán)重情節(jié):(1)違法所得數(shù)額在1萬(wàn)元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬(wàn)元以上的;(3)造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

3、情節(jié)特別嚴(yán)重的,處10年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或沒收財(cái)產(chǎn)。所謂情節(jié)特別嚴(yán)重,可分為偽造、出售的數(shù)量巨大與具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)兩種情況。根據(jù)以往的司法實(shí)踐,偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的,屬于數(shù)量巨大;具有下列情形之一的,屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”:(1)違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200 萬(wàn)元以上的;(3)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近數(shù)量巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;(4)造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

4、數(shù)量特別巨大,情節(jié)特別嚴(yán)重,嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財(cái)產(chǎn)。根據(jù)以往的司法實(shí)踐,偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000 份以上或者票面額累計(jì)1000萬(wàn)元以上的、屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”;具有下列情形之一的,屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”:(1)違法所得數(shù)額在50萬(wàn)元以上的;(2)因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取l00萬(wàn)元以上的;(3)給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失50萬(wàn)元以上的;(4)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

對(duì)于數(shù)量或面額的計(jì)算。根據(jù)以往的有關(guān)司法實(shí)踐,如果偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的,數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。如果偽造并出售的不屬于同一宗增值稅專用發(fā)票的,則應(yīng)累計(jì)計(jì)算。

5、單位犯?jìng)卧?、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑、拘役或者管制;數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處3年以上10年以下有期徒刑;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的、處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。

5.偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪相關(guān)法律

第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的,處三依年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰據(jù)金;數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票,數(shù)量特別巨大,情節(jié)特別嚴(yán)重,嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制;數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。 第一百零八條第二款 非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造 的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的,分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。

最高人民法院《關(guān)于適用(全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲 治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定)的若干問題的 解釋》(1996.10.17 法發(fā)[1996]30號(hào))

根據(jù)《決定》第二條規(guī)定,偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額(千元版以每份 1000元,萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算,以此類推,下同)累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的,屬于“數(shù)量較大”。具有下列情形之一的,屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”:(1)違法所得數(shù)額在1萬(wàn)元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬(wàn)元以上的;(3)造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的,屬于“數(shù)量巨大”。具有下列情形之一的,屬于 “有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”;(1)違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬(wàn)元以上的;(3)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;(4)造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬(wàn)元以上的,屬于“偽造井出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”。具有下列情形之一的,屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”:(1)違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以k的;(2)因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取 100萬(wàn)元以上的;(3)給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失50萬(wàn)元以上的;(4)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。對(duì)于偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量達(dá)到特別巨大,又具有特別嚴(yán)重情節(jié),嚴(yán)重 破壞經(jīng)濟(jì)秩序的,應(yīng)當(dāng)依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。

偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的,數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。 

變?cè)煸鲋刀悓S冒l(fā)票的,按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》2001.5:

五十四、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案(刑法第206條)

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的,應(yīng)予追訴。

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