被套期項(xiàng)目：是指企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)且被指定為套期對(duì)象的單項(xiàng)或一組資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易。

被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

庫(kù)存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長(zhǎng)期借款、預(yù)期商品銷售、預(yù)期商品購(gòu)買、對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資等項(xiàng)目使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的，均可被指定為被套期項(xiàng)目。

一、本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

二、本科目可按被套期項(xiàng)目類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、被套期項(xiàng)目的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目，應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記或貸記本科目，貸記或借記“庫(kù)存商品”、“長(zhǎng)期借款”、“持有至到期投資”等科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于有效套期，應(yīng)按被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目核算的，應(yīng)按被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成負(fù)債的公允價(jià)值。

舉例：某企業(yè)對(duì)1000噸庫(kù)存銅進(jìn)行套期保值，即賣出銅期貨合約200手，且符合確認(rèn)套期保值的條件。假定其下單的價(jià)格為5萬(wàn)元，當(dāng)月末的結(jié)算價(jià)為6萬(wàn)元，在不考慮手續(xù)費(fèi)及稅的情況下，其會(huì)計(jì)處理：

首先需要判斷是否適用套期保值準(zhǔn)則：計(jì)算套保效果：

1、套期工具的損失：1000×（－10000.00）＝－1000萬(wàn)元

2、被套期項(xiàng)目的收益：1000×10000.00＝1000萬(wàn)元；

3、套期效果：－1000.00＋1000.00＝0

套期效果100％。屬于高度有效，如果其他條件也滿足，可以適用套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)處理：

借：存貨－銅1000（萬(wàn)元）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000（萬(wàn)元）

對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響：

公允價(jià)值變動(dòng)收益1000.00萬(wàn)元

減：公允價(jià)值變動(dòng)損失1000.00萬(wàn)元

對(duì)利潤(rùn)影響0.00

如果是現(xiàn)金流量套期，則在將期貨合約的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），待預(yù)期銷售交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再轉(zhuǎn)出調(diào)整銷售收入，具體會(huì)計(jì)處理（略）。

被套期項(xiàng)目

（一）本準(zhǔn)則第九條對(duì)被套期項(xiàng)目作了規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，庫(kù)存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長(zhǎng)期借款、預(yù)期商品銷售、預(yù)期商品購(gòu)買、對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資等，如符合相關(guān)條件，均可作為被套期項(xiàng)目。

（二）對(duì)被套期項(xiàng)目的指定。企業(yè)通常將單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易或境外經(jīng)營(yíng)凈投資等指定為被套期項(xiàng)目。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合也可以整體指定為被套期項(xiàng)目，但該組合中的各單項(xiàng)金融資產(chǎn)或單項(xiàng)金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)被套期風(fēng)險(xiǎn)，且該組合內(nèi)各單項(xiàng)金融資產(chǎn)或單項(xiàng)金融負(fù)債由被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)預(yù)期與該組合由被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值整體變動(dòng)基本成比例。例如，當(dāng)被套期組合整體因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的公允價(jià)值變動(dòng)10%時(shí)，該組合中各單項(xiàng)金融資產(chǎn)或單項(xiàng)金融負(fù)債因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的公允價(jià)值變動(dòng)通常應(yīng)限制在9%至11%的較小范圍內(nèi)。