知識(shí)資本計(jì)量理論的起源,各學(xué)者的觀點(diǎn)并不一致,較為公認(rèn)的觀點(diǎn)是知識(shí)資本計(jì)量研究最早可以追溯到20世紀(jì)80年代初,最具影響力的代表人物是知識(shí)資本計(jì)量“瑞典運(yùn)動(dòng)”之父Sveiby教授。Sveiby教授開創(chuàng)性地論證了知識(shí)資本的客觀存在性及計(jì)量的必要性,并試驗(yàn)了無形資產(chǎn)1方面的會(huì)計(jì)實(shí)踐。Sveiby當(dāng)時(shí)倡導(dǎo)計(jì)量企業(yè)知識(shí)資本的目的僅限于補(bǔ)充報(bào)告無法經(jīng)由財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露的那部分企業(yè)價(jià)值,這與目前的計(jì)量目的相比,已經(jīng)有了較大的區(qū)別。

知識(shí)資本計(jì)量理論研究的演進(jìn)過程大致可分為以下三個(gè)階段:

(一)知識(shí)資本計(jì)量理論萌芽階段(20世紀(jì)80年代早期)

20世紀(jì)80年代早期,知識(shí)資本開始受到關(guān)注除了瑞典的Sveiby教授,日本學(xué)者Hiroyuki Itami也是在該領(lǐng)域極具影響力的人物。Hiroyuki Itami在對(duì)知識(shí)資本與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系作了開創(chuàng)性研究的基礎(chǔ)上,撰寫了《調(diào)動(dòng)無形資產(chǎn)》一書。今天,該書被認(rèn)為是知識(shí)資本計(jì)量理論發(fā)展過程中的重要里程碑,它為日后知識(shí)資本計(jì)量理論研究及實(shí)踐的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。

(二)知識(shí)資本計(jì)量理論發(fā)展階段(20世紀(jì)80年代中期至90年代末期)

該階段是知識(shí)資本計(jì)量理論研究和實(shí)踐快速發(fā)展的階段,明顯的特征是其實(shí)踐指導(dǎo)性。隨著信息時(shí)代的來臨,許多公司,尤其是高科技公司,其賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值之間的差距明顯拉大,財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息不能充分反映企業(yè)的完全信息。為此,世界各國(guó)的知識(shí)資本學(xué)者及實(shí)踐者從各個(gè)不同的視角對(duì)其進(jìn)行成因分析及計(jì)量研究,形成了大量的研究成果,代表人物有Karl-ErikSveiby,Kaplan和Norton,Edvinsson和Malone,Brian Hall,Gordon Petrash,Baruch Lev等。該階段的研究成果被廣泛應(yīng)用于實(shí)踐,并延用至今。

1.Sveiby的“無形資產(chǎn)監(jiān)測(cè)器”理論

Sveiby在其著作《知識(shí)組織》中深入研究了當(dāng)時(shí)不斷涌現(xiàn)的知識(shí)公司(沒有傳統(tǒng)的產(chǎn)品,只“擁有”員工的知識(shí)和創(chuàng)造力的公司)的主要特征及其與傳統(tǒng)公司的區(qū)別,闡明了公開披露無形資產(chǎn)的目的、作用與報(bào)告模式雛形。其后,Sveiby在其著作《無形資產(chǎn)負(fù)債表》(TheInvisible Balance Sheet)中公布了Konrad工作小組的研究成果……“無形資產(chǎn)負(fù)債表”的報(bào)告模式。Sveiby等人認(rèn)為,企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值大于其賬面價(jià)值的主要原因在于無形資產(chǎn),企業(yè)的無形資產(chǎn)包括三大類:雇員能力(employee capabi-lity)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)(interstructure)和外部結(jié)構(gòu)(extrastructure)。雇員能力是指員工在各種情況下處理事務(wù)的能力,包括各種技能、受教育程度、經(jīng)驗(yàn)、價(jià)值觀以及社交技巧等。內(nèi)部結(jié)構(gòu)由大量的專利、觀念、模型、管理系統(tǒng)、非正式組織、內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、組織文化等組成,所有這些或是由雇員直接創(chuàng)造的,或是從別處獲得,通常為組織所“擁有”,并固化于組織。外部結(jié)構(gòu)由客戶、供應(yīng)者、品牌名稱、商標(biāo)、名譽(yù)或“形象”等組成,這些資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)為企業(yè)的外部融和能力。

同年,瑞典WM-數(shù)據(jù)公司在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中首次運(yùn)用“無形資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充報(bào)告了該公司的知識(shí)資本。1993年,瑞典服務(wù)行業(yè)委員會(huì)把這種報(bào)告模式推薦為本行業(yè)知識(shí)資本年度補(bǔ)充報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn),這是知識(shí)資本計(jì)量領(lǐng)域有史以來的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。1995年,40多家瑞典公司依據(jù)該原理計(jì)量并報(bào)告其知識(shí)資本。1997年,Sveiby發(fā)表了《新的組織財(cái)富》,在“無形資產(chǎn)負(fù)債表”的基礎(chǔ)上修正并提出了新的知識(shí)資本計(jì)量及報(bào)告模式“無形資產(chǎn)監(jiān)測(cè)器”(Intangible Assets Monitor)。“無形資產(chǎn)監(jiān)測(cè)器”是“無形資產(chǎn)負(fù)債表”的發(fā)展模式,Sveiby將時(shí)間維度引入其中,以“增長(zhǎng)和創(chuàng)新”、“效率”、“穩(wěn)定性”等動(dòng)態(tài)的指標(biāo)來反映企業(yè)的外部結(jié)構(gòu)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、雇員能力等內(nèi)容。Celemi公司(瑞典一家從事軟件設(shè)計(jì)和提供咨詢服務(wù)的知識(shí)型企業(yè))及其他公司紛紛以“無形資產(chǎn)監(jiān)測(cè)器”模型為框架,管理、評(píng)估和報(bào)告其知識(shí)資本。

2.Kaplan和Norton的“平衡計(jì)分卡”理論

Kaplan和Norton創(chuàng)建的平衡計(jì)分卡(BalancedScore-cards)于1996年被用于計(jì)量企業(yè)的知識(shí)資本。Kaplan和Norton認(rèn)為企業(yè)已從工業(yè)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn),淘汰了許多工業(yè)時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)的基本假設(shè),企業(yè)已不能僅僅通過把快速發(fā)展的新技術(shù)轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)來獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)能力,企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)能力的獲取將源于其關(guān)鍵成功因素,主要包括財(cái)務(wù)因素(盈利性、流動(dòng)性、市場(chǎng)銷售價(jià)格等)、顧客因素(顧客滿意度、中間商和分銷商、營(yíng)銷方式與送貨時(shí)間等)、企業(yè)內(nèi)部流程因素(產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率、靈活性、設(shè)備準(zhǔn)備、安全性等)、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新因素(創(chuàng)新過程、新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)間、技能發(fā)展、雇員士氣、競(jìng)爭(zhēng)力等)四個(gè)方面,其中,顧客、企業(yè)內(nèi)部過程、學(xué)習(xí)及創(chuàng)新構(gòu)成了企業(yè)的知識(shí)資本,并與企業(yè)的財(cái)務(wù)資本一起,共同創(chuàng)造企業(yè)的價(jià)值。

3.Edvinsson和Malone的“斯堪迪亞導(dǎo)航儀”理論

1995年5月,世界著名的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)、瑞典Skandia公司的知識(shí)資本經(jīng)理Leif Edvinsson借鑒“無形資產(chǎn)負(fù)債表”和“平衡計(jì)分卡”思想,結(jié)合本公司的實(shí)踐,創(chuàng)建了“斯堪迪亞導(dǎo)航儀”(The Skandia Navigator),并于當(dāng)年作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充報(bào)告,對(duì)外披露了該公司的知識(shí)資本狀況,其直接結(jié)果是導(dǎo)致了該公司的股票在資本市場(chǎng)迅速上漲。“導(dǎo)航儀”的命名表明該模型構(gòu)建者的意圖,即希望該模型可以像航行時(shí)的導(dǎo)航儀一樣幫助航行者(企業(yè))隨時(shí)掌握目前所處的位置(企業(yè)在市場(chǎng)中的位置),并確定未來航行的方向(企業(yè)的發(fā)展方向)。該模型包括《個(gè)要素:財(cái)務(wù)、客戶、過程、更新與發(fā)展和人力資本,它們分別代表了企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來。其中,企業(yè)的財(cái)務(wù)資本反映了企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)的情況,人力資本是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力,企業(yè)其它四方面的目標(biāo)都要通過人力資本得以實(shí)現(xiàn);企業(yè)的過程和顧客體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)在的實(shí)力;企業(yè)更新和發(fā)展資本則預(yù)示著其未來的發(fā)展?jié)摿Α?

4.Baruch Lev的價(jià)值鏈計(jì)分卡理論

紐約大學(xué)Stem管理學(xué)院教授Baruch Lev早在20世紀(jì)90年代初就與加州大學(xué)伯克利分校Haas商學(xué)院的David Teece合作,開始研究計(jì)量企業(yè)的無形資產(chǎn)。Lev認(rèn)為,研發(fā)能力是影響企業(yè)未來盈利能力與企業(yè)價(jià)值的主要依據(jù),公司專利的數(shù)量與品質(zhì)反映了企業(yè)研發(fā)能力,BaruchLev將公司專利的價(jià)值同資本市場(chǎng)上可以觀察到的財(cái)務(wù)價(jià)值相聯(lián)系,提出了“價(jià)值鏈計(jì)分卡”(The Value Chain Scoreboard)?！?a href="/wiki/%E4%BB%B7%E5%80%BC%E9%93%BE%E8%AE%A1%E5%88%86%E5%8D%A1" title="價(jià)值鏈計(jì)分卡">價(jià)值鏈計(jì)分卡”是一個(gè)約由3”個(gè)指標(biāo)構(gòu)成的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的矩陣,該指標(biāo)體系被分為:發(fā)明“學(xué)習(xí)(內(nèi)部創(chuàng)新、獲得能力、網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟)、工具(知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)可能性、英特網(wǎng))、商業(yè)化(消費(fèi)者、績(jī)效、增值前景)三大類,用于評(píng)價(jià)和報(bào)告企業(yè)的創(chuàng)新過程。

(三)知識(shí)資本計(jì)量理論完善階段(20世紀(jì)90年代末至今)

本階段的主要特征是知識(shí)資本計(jì)量研究的工作平臺(tái)建立在國(guó)際間合作的基礎(chǔ)之上。自20世紀(jì)90年代末起,知識(shí)資本已成為各國(guó)知識(shí)資本學(xué)者與實(shí)踐者們研究的聚集點(diǎn),各種學(xué)術(shù)會(huì)議、演講報(bào)告、研究論文和其他相關(guān)出版物備受矚目。OECD在阿姆斯特丹舉行了以知識(shí)資本計(jì)量為主題的國(guó)際研討會(huì),旨在著手制定知識(shí)資本計(jì)量和報(bào)告的國(guó)際指導(dǎo)方針和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。然而,由于知識(shí)資本學(xué)者及實(shí)踐者的學(xué)術(shù)背景與研究切入點(diǎn)不同,研究方法與技術(shù)路徑各異,及至今日,較為完善的知識(shí)資本計(jì)量理論及方法體系尚未形成。