直接成本法是指只把產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法。

直接材料是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料?？芍苯尤∽詴?huì)計(jì)產(chǎn)品成本核算的“直接材料”項(xiàng)目。如企業(yè)未按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用設(shè)置成本核算項(xiàng)目，則可從會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本科目的借方發(fā)生額中，將屬于直接材料消耗的項(xiàng)目匯總后填報(bào)。

直接人工是指直接改變?cè)牧系男螒B(tài)或性質(zhì)的所用的人工在工作中所耗用的費(fèi)用。它是直接從事產(chǎn)品的制造的生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用。主要有：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和福利。制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本。

直接成本法的依據(jù)是費(fèi)用與收益相配比的會(huì)計(jì)原則，管理費(fèi)用雖然是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，但不是在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，其數(shù)額的多少不與產(chǎn)量的高低相聯(lián)系，而與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期長短相關(guān)，不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，因而不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)與當(dāng)期收益相配比，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

直接成本法的主要特點(diǎn)有：

• 管理費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是和銷售費(fèi)用一樣，作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；
• 制造費(fèi)用的內(nèi)容既包括完全成本法下的車間經(jīng)費(fèi)，又包括分廠為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。

直接成本法的優(yōu)點(diǎn)是：

• 能使企業(yè)當(dāng)期凈收益與當(dāng)期銷售量的關(guān)系更為合理，在此基礎(chǔ)上確定的當(dāng)期經(jīng)營成果更加客觀真實(shí)，并能在一定程度上解決當(dāng)前成本核算不實(shí)和潛虧的問題；
• 簡化了產(chǎn)品成本計(jì)算的工作效率，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。

擴(kuò)充基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不只會(huì)在非會(huì)計(jì)核算的領(lǐng)域發(fā)生。會(huì)計(jì)師們也在開發(fā)更多的有用數(shù)據(jù)資料方面取得了極大的進(jìn)步。日益推廣應(yīng)用的直接成本法為改革管理會(huì)計(jì)提供了新的手段。

直接成本計(jì)算只是會(huì)計(jì)師對(duì)某些基本經(jīng)濟(jì)原理的認(rèn)識(shí)。它以這樣的事實(shí)為基礎(chǔ)，即不論是先前劃分的直接成本還是間接成本，都是全部或部分地隨著產(chǎn)量的變化而變化的，而其他一些成本(如折舊，廣告，一般管理工資和費(fèi)用支出以及房租等)則是與時(shí)間有關(guān)的。也就是說，有些成本是“直接”的成本，這是以是否進(jìn)行了生產(chǎn)或是否進(jìn)行了銷售為依據(jù)的。而其他一些成本則是“期間性”的，它們是與在一定時(shí)期內(nèi)提供的服務(wù)和能力聯(lián)系在一起的。

按照傳統(tǒng)的全部成本計(jì)算法，直接成本只包括產(chǎn)品的直接原材料費(fèi)用以及直接從事于產(chǎn)品制造或設(shè)計(jì)的生產(chǎn)工人和工程師的勞動(dòng)。所有的非直接成本都要按照某些公式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去，以直接工時(shí)或成本，銷售額，或其他某一衡量尺度為依據(jù)。同樣，在庫存帳目中，也一直習(xí)慣于把工廠固定費(fèi)用按一定比例分?jǐn)偟綆齑嬷腥?，使原本?yīng)按時(shí)間分?jǐn)偟墓S固定成本按產(chǎn)量分?jǐn)?。這種做法在庫存增加或減少時(shí)，會(huì)扭曲生產(chǎn)成本和利潤的實(shí)際情況。例如：在制品或成品的庫存量有所增加時(shí)攤?cè)讼鄳?yīng)的管理費(fèi)(即指計(jì)入庫存總額之中)。這樣表現(xiàn)的成本或利潤，會(huì)比把在本期內(nèi)發(fā)生的與產(chǎn)量無關(guān)的一般管理費(fèi)不計(jì)入產(chǎn)品成本中顯得要更為有利一些。

直接成本法給主管人員提供了兩方面的明確信息。從庫存和利潤計(jì)算的方面來看，他們知道，期間成本一經(jīng)發(fā)生就被剔除了。因而庫存內(nèi)不包括任何與產(chǎn)量無關(guān)的“虛假”費(fèi)用，而扣除了與時(shí)間有關(guān)的項(xiàng)目費(fèi)用后的利潤就會(huì)更符合實(shí)際。從個(gè)別產(chǎn)品或經(jīng)營項(xiàng)目的成本分析來看，主管人員可能以更接近邊際的概念去考慮成本。如果完全采用直接成本，主管人員就可以知道，產(chǎn)品是否已包括可按產(chǎn)量計(jì)算的費(fèi)用，并且知道還有多少費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定成本和利潤。因此，一個(gè)產(chǎn)品如果按通常的辦法計(jì)算直接人工費(fèi)和原材料費(fèi)用、分?jǐn)傄话愎芾碣M(fèi)和銷售與行政管理費(fèi)，則就可能會(huì)是虧損的產(chǎn)品；但這個(gè)同一的產(chǎn)品如果用直接成本計(jì)算法計(jì)算，則可能就表現(xiàn)為對(duì)期間成本和利潤作出了相當(dāng)有利的貢獻(xiàn)。

盡管直接成本計(jì)算法在實(shí)際工作中很難運(yùn)用，并遇到了許多抵制，特別遇到了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)當(dāng)局的抵制，但是，它對(duì)主管人員來說還是很有利的。采用直接成本計(jì)算法的一些公司的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)使我們相信，更多的公司采用該方法的趨勢(shì)將會(huì)繼續(xù)下去，而且在將來可能會(huì)加速發(fā)展。事實(shí)上，認(rèn)為直接成本法應(yīng)該在將來成為標(biāo)準(zhǔn)的管理會(huì)計(jì)計(jì)算法是合乎邏輯的。

直接成本計(jì)算法使主管人員能更清楚地看到經(jīng)營情況，它對(duì)計(jì)劃工作和控制工作都有極大的潛力。