成本性態(tài)分析是將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，然后按照成本對(duì)產(chǎn)量的依存性，最終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類。它聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減動(dòng)態(tài)進(jìn)行差量分析，是構(gòu)成基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

在管理會(huì)計(jì)中，研究成本對(duì)產(chǎn)量的依存性，亦即從數(shù)量上具體掌握成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，具有重要意義。

進(jìn)行成本性態(tài)分析，首先需要將成本按其與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，劃分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本（混合）三大類。

固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而能保持固定不變的成本。由于其總額不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，因而其單位成本與產(chǎn)量成反比例關(guān)系。

變動(dòng)成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。其總額會(huì)隨產(chǎn)量的增減而成正比例的增減。總成本與產(chǎn)量之間存在著一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系。

半變動(dòng)成本是指介于固定成本與變動(dòng)成本之間的各項(xiàng)成本，它同時(shí)包含了固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，所以也將其稱之為混合成本。這類成本的基本特征是，其發(fā)生額雖受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。

在管理會(huì)計(jì)中，總成本與半變動(dòng)成本有著相同的性態(tài)，即二者同時(shí)都包含著固定成本與變動(dòng)成本這兩種因素。我們需要將半變動(dòng)成本分解為固定成本變動(dòng)成本兩部分，才能滿足經(jīng)營(yíng)管理上多方面的需要。分解半變動(dòng)成本，一般有歷史成本分析法、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法。

其中歷史成本法是通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來(lái)推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定所估算的未來(lái)成本。歷史成本法的精確程度，取決于用以分析的歷史數(shù)據(jù)的恰當(dāng)程度。歷史成本法又可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法三種。其中前兩種得到的都是近似值，只有回歸直線法所得到的是較為精確的結(jié)果。

（一）成本性態(tài)分析是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件。

變動(dòng)成本計(jì)算法在計(jì)算企業(yè)各期間的損益時(shí)必須首先將企業(yè)一定時(shí)期發(fā)生的所有成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，再將與產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定已銷產(chǎn)品的單位成本，以及作為期末存貨的基礎(chǔ)；而將與產(chǎn)量變動(dòng)無(wú)關(guān)的所有固定成本作為期間成本處理，全額從當(dāng)期的銷售收入中扣除，由此可見，進(jìn)行成本性態(tài)分析、正確區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，是進(jìn)行變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)。

（二）成本性態(tài)分析，為進(jìn)行成本－產(chǎn)量－利潤(rùn)之間相互依存關(guān)系的分析，提供了方便。

成本－產(chǎn)量－利潤(rùn)依存關(guān)系的分析作為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)分析方法，在分析中需要使用反映成本性態(tài)的成本函數(shù)（即反映成本性態(tài)的方程式），對(duì)過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、研究，從而相對(duì)準(zhǔn)確地將成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。

（三）成本性態(tài)分析，是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。

要做出正確的短期經(jīng)營(yíng)決策必須區(qū)分相關(guān)成本和非相關(guān)成本。在“相關(guān)范圍”內(nèi)，固定成本不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，在短期經(jīng)營(yíng)決策中大多屬于非相關(guān)成本；而變動(dòng)成本在大多數(shù)情況下是屬于相關(guān)成本。所以，正確進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)鍵是將成本按其性態(tài)劃分為固定成本與變動(dòng)成本。

（四）成本性態(tài)分析是正確評(píng)價(jià)企業(yè)各部門工作業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。

變動(dòng)成本與固定成本具有不同的成本性態(tài)。在一般情況下，變動(dòng)成本的高低，可反映出生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的工作業(yè)績(jī)。完成得好壞應(yīng)由它們負(fù)責(zé)。例如在直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用方面，如有所節(jié)約或超支，就可視為其業(yè)績(jī)好壞的反映，這樣就便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而固定成本的高低一般不是基層生產(chǎn)單位所能控制的，通常應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)，可以通過制定費(fèi)用預(yù)算加以控制。因此采用科學(xué)的成本分析方法和正確的成本控制方法，也有利于正確評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績(jī)。

1、沒有全面考慮影響成本變動(dòng)的主要因素

成本的變動(dòng)不僅僅受到業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，它還要受到其他來(lái)自內(nèi)部和外部各種因素變動(dòng)的影響，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的各種決策活動(dòng)、競(jìng)爭(zhēng)者的策略以及原材料價(jià)格等各方面因素的影響。即使只考慮業(yè)務(wù)量變動(dòng)，影響成本各要素的業(yè)務(wù)量也不盡相同。如影響制造成本的業(yè)務(wù)量是產(chǎn)量，影響銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)量應(yīng)為銷售量，影響管理費(fèi)用的為管理工作量，而影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的則是融資量的大小。這些業(yè)務(wù)量在成本性態(tài)分折中往往無(wú)法統(tǒng)一，只考慮一種因素而忽略其他因素，結(jié)果往往存在較大的誤差。

2、不能完全滿足決策者的要求

成本分折是為企業(yè)管理者的決策服務(wù)的，所以其分析結(jié)果一定要滿足企業(yè)管理者的要求。而管理者往往希望知道的是其每一種決策會(huì)對(duì)總成本造成的影響，成本性態(tài)分析只提供了企業(yè)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)總成本的影響，而這種業(yè)務(wù)量是否為企業(yè)管理者所能控制，或是其決策是否會(huì)導(dǎo)致其他影響總成本的因素的變動(dòng)等均無(wú)法予以反映。

3、“成本與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)系”的假定不盡切合實(shí)際

成本性態(tài)分析的假設(shè)前提是成本的變動(dòng)率是線性的，但在許多情況下，成本與產(chǎn)量之間的聯(lián)系是非線性的。

4、半變動(dòng)成本的分解方法含有估計(jì)的成分

分解半變動(dòng)成本，一般有歷史成本分析方法、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法等。但不管是哪一種分解方法都帶有一定程度的假定性，都是借助某一種相關(guān)要素來(lái)估計(jì)成本。所以，其分解的結(jié)果均不可能十分準(zhǔn)確。

成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)所經(jīng)過的步驟。共有兩種分析程序：多步驟分析程序和單步驟分析程序。

1、多步驟分析程序

多步驟分析程序又稱分步分析程序，屬于先定性分析后定量分析的程序。

首先將總成本按其性態(tài)分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三部分；然后再采用一定的技術(shù)方法分解混合成本為變動(dòng)成本和固定成本，在此基礎(chǔ)上，分別將它們與固定成本和變動(dòng)成本合并，最后建立相關(guān)的總成本性態(tài)分析模型。

2、單步驟分析程序

單步驟分析程序又稱同步分析程序，屬于定性分析與定量分析同步進(jìn)行的程序。該程序?qū)⒖偝杀局苯右淮涡缘貐^(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，并建立有關(guān)的總成本性態(tài)分析模型。

這種程序不考慮混合成本的根據(jù)是：第一，按照一元線性假定，無(wú)論是總成本還是混合成本都是一個(gè)業(yè)務(wù)量x的函數(shù)，因此，按分步分析程序與同步分析程序的進(jìn)行成本性態(tài)分析的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相同的；第二，在混合成本本身的數(shù)額較少，前后期變動(dòng)幅度較小，對(duì)企業(yè)影響十分有限的情況下，可以將其視為固定成本，以便簡(jiǎn)化分析過程。