彈性利潤預(yù)算是以計劃期內(nèi)預(yù)計的不同銷售量作為出發(fā)點(diǎn)，按照成本性態(tài)，從不同銷售量水平的銷售收入中扣減相應(yīng)的成本，計算出可能實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。因此，彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。

1．單一產(chǎn)品彈性利潤預(yù)算

它是根據(jù)影響利潤的有關(guān)因素與收入成本的關(guān)系，列表反映這些因素分別變動時相應(yīng)的預(yù)算利潤水平。單一產(chǎn)品彈性利潤預(yù)算可以以產(chǎn)銷量、機(jī)器工時或人工工時耗用量等作為業(yè)務(wù)量來進(jìn)行編制。

2．多品種彈性利潤預(yù)算

由于不同品種產(chǎn)品的銷售量不能簡單相加，因此多品種彈性利潤預(yù)算以銷售額為業(yè)務(wù)量而編制。編制多品種彈性利潤預(yù)算必須先確定變動成本率以計算變動成本，其他過程與單一品種彈性利潤預(yù)算相似。

X廠彈性利潤預(yù)算的編制

X建廠40年,現(xiàn)有職工426人,退休職工159人,固定資產(chǎn)原372萬元,印刷設(shè)備46臺,年產(chǎn)量30,000對開千印,年可創(chuàng)產(chǎn)值(1980年不變價)400萬元。秤的特點(diǎn)是以銷定產(chǎn),印刷的活件品種多,數(shù)量小,產(chǎn)品不固定.限于這一特點(diǎn),該廠引進(jìn)現(xiàn)代化管理方法,編制企業(yè)的彈性預(yù)算,用它來指導(dǎo)生產(chǎn),指導(dǎo)銷售,幾年來收到很好的效果。

一、編制1992年彈性利潤預(yù)算的依據(jù)

編制1992年彈性利潤慮必須以1991年預(yù)計完成情況為依據(jù)。

以上資料說明:

1.銷售收入:指已被客戶用或已被客戶驗(yàn)收簽字,貨款已收回的印刷產(chǎn)品。

2.銷售稅金:印刷產(chǎn)品由原來的產(chǎn)品稅改為增值稅,稅率每年11月底進(jìn)行增值稅清算時決定.因此,每年的稅率使用期限是當(dāng)年12月至翌年11月底;上表第4季度的稅率有變化,是由于11月底清算時,假設(shè)稅率有了增長。

3.變動成本:主要指主料(紙,油墨).輔料(洗布,煤油),直接人工成本如隨產(chǎn)量增長而增加的計件工資)等。

1991年預(yù)計利潤完成情況

4.固定成本:主要指折舊,管理人員工資,行政管理費(fèi)等。

5.其他銷售利潤:出售鉛字及膠棍的收入扣除稅金及成本后的利潤。

6.營業(yè)外收入:指出售紙版,廢油墨桶,廢鐵絲等的收入。

7.營業(yè)外支出:指退休人員的工資,退休工資統(tǒng)籌費(fèi),退休人員醫(yī)藥費(fèi),”三廢”支出,吃勞保(病假6個月以上)人員的工資等。

二、1992年彈性預(yù)算的編制

(一)銷售收入計劃的編制

確定四個方案的說明:

宏光印刷廠確定1992年全年銷售計劃的四個方案主要考慮如下幾點(diǎn):

1.以1991年全年銷售收入水平為依據(jù)。

2.分析和歸納市場調(diào)查情況,匯銷售總額。

3.預(yù)測政個年度主要原材料,輔料,工資費(fèi)用的價格變動影響,措出增利,減利絕對值。

4.在確保上繳任務(wù)或包保指標(biāo)完成的基礎(chǔ)上確定銷售計劃。

1992年銷售收入計劃

(二)百分率的確定

為搞好1992年彈性預(yù)算,還必須在1991年銷售稅金,變動成本,創(chuàng)利額占銷售收入百分率的基礎(chǔ)上,考慮在計劃年度這幾項(xiàng)因素的變動,以此來定新的年度彈性預(yù)算。

1992年銷售收入比率計劃

說明:

1.銷售稅金的變化，通過上表可以看出,1992年增值稅稅率已由1991年的3.1%增長到3.14%,說明1991年11月進(jìn)行增值稅稅率清算時,稅率增高。

2.變動成本的變動(1)原材料漲價成本提高.根據(jù)市場調(diào)查和預(yù)測,印刷行業(yè)的主料紙(大部分為白版紙),由于原材料漲價,使企業(yè)變動成本總額將在1991年的基礎(chǔ)上提高2%---3%。(2)由于國家政策變化,使企業(yè)成本提高。從1991年5月1日開始,全國糧油價格統(tǒng)一上漲,企業(yè)職工人均補(bǔ)貼6元,使直接成本又提高了2%。

(三)1992年彈性利潤預(yù)算的編制

根據(jù)以上資料可編制1992年彈性利潤預(yù)算。見下表:

1992年彈性利潤預(yù)算

對實(shí)施各種方案的估計:

執(zhí)行第1種方案,全年基本保持持平,不盈不虧,既不保任何形式的上繳任務(wù),了不打算使企業(yè)獲取更多的各種基金。第1方案是最基礎(chǔ)的,它是在總結(jié)了1991年全年完成情況和對1992年各種指標(biāo)的估算后制定的。

理想的應(yīng)該是第2種方案,因?yàn)?這是假設(shè)1992年上繳兩稅仍保持1991年17.8萬元水平上.第2種方案僅增值稅就可達(dá)到18萬元.當(dāng)然,執(zhí)行第2種方案困難是有的,銷售收入指標(biāo)需比1991年增長11.5%,宏光印刷廠經(jīng)過測算實(shí)施這一是有保證的。

執(zhí)行第3種方案,不但可以使企既保證上繳任務(wù)的完成,又可獲得較多的積累,提高企業(yè)職工的收入。但是,執(zhí)行好這一方案,需要企業(yè)做出強(qiáng)有力的決定,這種決策是針對企業(yè)如何面對印刷市場,如何打開外部環(huán)境,向市場要”地盤”,向市場要效益,因此,執(zhí)行這一方案,應(yīng)該從以政幾點(diǎn)制訂實(shí)施措施:

1.業(yè)務(wù)上組織精兵強(qiáng)將,這是保證機(jī)器”吃飽”的關(guān)鍵。

2.繼續(xù)鞏固質(zhì)量品種效益年的成果,為提高產(chǎn)品質(zhì)量,企業(yè)各個環(huán)節(jié)都要煉好內(nèi)功,以高質(zhì)量高水平的印刷產(chǎn)品贏得客戶。

3.想方設(shè)法搞好售后服務(wù),這是爭取”回頭客”的手段之一。

4.利用廣告宣傳形式,增加企業(yè)的透明度,讓”宏光”走向社會,讓社會了解”宏光”。

第4種方案的實(shí)施困難較大,但了并非經(jīng)過努力后不能實(shí)現(xiàn)的.第4種方案的實(shí)施是在第3種方案實(shí)施的基礎(chǔ)上,再進(jìn)一步制定某些切實(shí)可行的辦法:(1)改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu),多生產(chǎn)一些批量大,利潤率高的產(chǎn)品;(2)進(jìn)行技改技措,生產(chǎn)新產(chǎn)品,發(fā)展發(fā)泡印刷,彌補(bǔ)凹印印刷,推廣無炭復(fù)寫印刷(不用復(fù)寫紙的多聯(lián)復(fù)寫單據(jù),發(fā)票,憑證等),可使企業(yè)銷售收入大幅度增長,提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、彈性預(yù)算在實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題

企業(yè)的彈性預(yù)算一旦制定,后一步關(guān)鍵是如何用彈性預(yù)算去約束指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此,應(yīng)注意以下兩點(diǎn):

1.在報告期內(nèi),企業(yè)如遇有國家政策,法令,制度等變化而影響企業(yè)執(zhí)行彈性預(yù)算中的某一方案時,應(yīng)及時決策作出相應(yīng)的調(diào)整。如:從1991年5月1日開始,由于糧油價格上漲而使企業(yè)成本提高,企業(yè)應(yīng)立即決策,改用另一方案,相應(yīng)地用另一方案的指導(dǎo)思想和目標(biāo)要求去安排生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.在報告期內(nèi),由于中途決策而影響企業(yè)不能執(zhí)行原方案時,應(yīng)改用另一方案.如企業(yè)以小額技措形式引進(jìn)設(shè)備,這樣,效益情況需要重新計算,因此,需改用另一方案。

綜上所述,在深化企業(yè)改革,完善企業(yè)經(jīng)營承包責(zé)任制的前提下,為使企業(yè)煉好“內(nèi)”功,抓好管理,提高經(jīng)營決策和目標(biāo)規(guī)劃水平,增強(qiáng)企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的約束和指導(dǎo)能力,企業(yè)還是有一整套有指導(dǎo)意義的彈性預(yù)算為好,因?yàn)?它可以使企業(yè)全體職工明確奮斗目標(biāo),在內(nèi)外環(huán)境不同的情況下,去克服不利因素的影響,通力合作,達(dá)到完成企業(yè)報告期內(nèi)各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的目的。