審計市場是審計市場主體、市場客體和市場交易的集合，是有效而合理地配置審計資源的方式。

也就是說,在審計市場中,是供需雙方在一定價格水平下進(jìn)行的一種交易行為以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。按審計主體不同,審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計。而政府審計和內(nèi)部審計關(guān)系決定其不能構(gòu)成審計市場主體。

一、我國審計市場的環(huán)境特征

1.當(dāng)前我國審計市場的相關(guān)法律體系已基本確立。政府和相關(guān)部十分重視審計法規(guī)的建沒，頒布實施了一系列規(guī)范審計市場活動的法律法規(guī).如頒布《灃冊會計師法》、第一至五批獨立審汁準(zhǔn)則規(guī)范等。

返杯志若與審計市場活動相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)章制度正逐步完善。

2.行業(yè)環(huán)境仍然比較惡劣 審計行業(yè)環(huán)境仍然顯得比較惡劣，手要是由于審汁行業(yè)的文化環(huán)境亟待改善、行業(yè)內(nèi)部競爭過度以及審汁質(zhì)量檸制環(huán)境形勢緊迫所致。

3.人才和技術(shù)環(huán)境亟需改善。市場競爭歸根結(jié)底就是人才的競爭，人力資源可以為審計市場活動作出貢獻(xiàn)，井影響市場競爭的最終結(jié)糶。人力資源在審汁組織的戰(zhàn)略管理中起主要作用。然而我圍塒審計人力資源的開發(fā)、培訓(xùn)得不到應(yīng)有的重視，審汁人員綜合素質(zhì)普遍不島、人員數(shù)量和結(jié)構(gòu)也不盡合理，現(xiàn)代化審計人力資源扳度匱乏，難以適臆全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的需要。而在審計市場比較發(fā)達(dá)的國家中，比較重視審汁人 資源的開發(fā)與利用，對審計執(zhí)業(yè)人員的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國。如美國審計法規(guī)定，審計人員必須“經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練.精通審計業(yè)務(wù)”.強(qiáng)凋?qū)崉?wù)能力和專業(yè)判斷能力，保持實質(zhì)上和形式上的獨立。

我國審計法則更突出對審汁人員辦理審計業(yè)務(wù)的獨立性，嚴(yán)肅性及回避制度的管理.對審計人員執(zhí)行技術(shù)要求不夠。

隨著電子商籌的不斷醬及.信息化的審計對象 范圍及內(nèi)容將逐漸擴(kuò)大，采用的審計技術(shù)也將日益復(fù)雜。到目前為止.盡管信息化審計還是 個比較新的審計領(lǐng)域.但已經(jīng) 快速發(fā)展。目前，國內(nèi)有學(xué)者提出汁算機(jī)審計，電算化審計.但基本上二還停留在對會計信息系統(tǒng)的審計上.延伸手工會汁信息系統(tǒng)審汁，尚未全而探討信息時代紿審計業(yè)務(wù)所帶來的深刻影響 我國審計市場的信息技術(shù)環(huán)境面臨著巨大的挑戰(zhàn)，審計軟件的開發(fā)與應(yīng)用日顯緊迫

二、我國審計市場的結(jié)構(gòu)特征

1.市場集中度過低。我剛審汁市場的集巾艘很低，前4名的市場份額僅為30+32%，前8名為44 7% ，上市公司審計業(yè)務(wù)前20名的市場集Il度為64.21%。如糶剔除I吲內(nèi)事務(wù)所不可競爭業(yè)務(wù)(如境外上市的審計費fIH)，市場集中度 差 ，2000年的統(tǒng)計資料表明：我國有54220名注冊會計師，4674家會計師事務(wù)所，其中具有審計證券期貨資格的會計師事務(wù)所78家。2001年4月的統(tǒng)汁資料表明：我國2O人以上的會計師事務(wù)所有405家，40人以上的會汁師事務(wù)所有70家。60人以上的會計師事務(wù)所則不到20家。按丁平準(zhǔn)(2000)的估算，l999年審計上市公司的105家會計師事務(wù)所的收入占傘國會計師事務(wù)所總收入的30%。這些數(shù)據(jù)充分說明我國審計巾場的集中度過低。

2.市場產(chǎn)品差異化程度很低。審計服務(wù)市場的產(chǎn)品是審計報告，它總是針時特定的公司、由聲譽(yù)不同的事務(wù)所簽發(fā)，即審汁報告本來應(yīng)該差異性極大的一種產(chǎn)品。但存在我國審計市場上投資者的非理性及自愿性審計服務(wù)需求嚴(yán)重不足，使得審計報告對公 和投資苫來說基本上是同質(zhì)的：它與事務(wù)所的聲譽(yù)無關(guān)，市場需要的只是一張由某個注冊會計師簽字蓋章的形式化“合格證”而已。 因此，我國審計市場中產(chǎn)出的產(chǎn)品基本上沒有很多差別，也就足產(chǎn)品差異化程度過低3區(qū)域和業(yè)務(wù)分割不合理。從我國會汁師事務(wù)所區(qū)域分割的角度來分析，絕大部分會計師事務(wù)所按照其屬地原則來劃分勢力范圍，將主要精力集中住維持其住奪地區(qū)的競 優(yōu)勢.特馴屜那些中小型會計師事務(wù)所更是如此。而對那些大型會計帥事務(wù)所而言.則將其主要精力集中在爭取上市公司的審計業(yè)務(wù)上，在這一層面展開激烈的競爭。區(qū)域和業(yè)務(wù)分割的不合理，容易導(dǎo)致市場競爭的無序性。

三、我國審計市場的競爭性特征

1.嚴(yán)重過度的市場競爭導(dǎo)致審計收費十分低。相關(guān)調(diào)查資料表明我國審計市場的收費旱現(xiàn)出以下特征：

(1)隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模的不斷增長，審計收費占上市公司資產(chǎn)的比例卻叫顯遞減 造成這一遞減趨勢的原因包括審汁服務(wù)本身存在“規(guī)模效應(yīng)’以及隨營上市公刮資產(chǎn)規(guī)模的增加.會計師事務(wù)所之間爭取大客戶的競爭程度不斷，互相壓價情況比較普遍。

(2)從總體情況分析，審汁收費接近于各地法規(guī)規(guī)定的最低水平 這可以從統(tǒng)計資料得到說明：審計收費占資產(chǎn)比例大部分集中于0.01%～0.04%之間，2001年集中于這一區(qū)段的樣本公司為490家，占樣本總埴的63.4%，2000年集中于這一區(qū)段的樣本公司為326家，占樣本總量的68 2%。這充分說明大多數(shù)資產(chǎn)規(guī)模較大的公司支付給會計師事務(wù)所的審計費用集中于最低審計收費標(biāo)準(zhǔn)范圍。

2.競爭過度導(dǎo)致審計質(zhì)量效率十分低 。過度競爭會造成審計市場的無序和混亂，使得社會福利減少。首先，審計市場的過度競爭，使公司對會汁師事務(wù)所的非々業(yè)忡壓力增大，事務(wù)所不得 遷就客戶的不正 要求，使審計獨立性受到損害：其次，由于審計服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨市性低、質(zhì)量差的審計服務(wù).勢必造成審計行業(yè)的混亂.審汁質(zhì)世蜒體下降，公眾對注冊會計師的信任度降低.形成一種惡性循環(huán)；第三，過度競爭將使得審汁市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜.審計機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻?所有這些現(xiàn)象的存在.都會導(dǎo)致審計質(zhì) 和效率不斷降低。

3.市場進(jìn)人退出肇壘很低。由于我國注冊會計師行業(yè)還處于初步發(fā)展階段.目前行業(yè)進(jìn)入壁壘還很低.造成我囤會汁師事務(wù)所數(shù)暈眾多，規(guī)模普遍比較小，巾場競爭過于激烈.不利丁事務(wù)所專注于自身的業(yè)務(wù)。在競爭上耗費了過多的財力、人力和物力.當(dāng)然也不利于寡頭型審汁市場的形成。