問責制是和權力密不可分的，它的邏輯基礎是有權力就必然要負責任，只要在權力范圍內出現(xiàn)某種事故，必須有人為此承擔責任。嚴格意義上的問責制度的前提，是擁有清晰的權責，合理地配置和劃分管理權力，以及合理的進退制度。讓責任“歸位”，使監(jiān)督“強硬”，對失職和瀆職的領導人員一律追究責任，使領導人員樹立一種高度的責任意識和危機意識，處理好權與責的關系，促進從嚴治企，依法行企，是十分必要的。

首先，它區(qū)分了責任，是誰的責任由誰來承擔。

其次，它重點追問的是負有直接領導責任的領導者， 既不會“一竹篙打一船人 ，把所有的責任人同等處理，更不會“只拍蒼蠅不打老慮”， 只是拿具體責任者問罪。

第三， 問責制問的是“責”，追究的是具體問題的具體過錯，不問功勞苦勞，不搞將功抵過，是真正的賞罰分明。

作為企業(yè)，某種程度上引入問責制，對建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高各級管理者的責任感、強化企業(yè)的全面管理，也是十分有益的。

首先，企業(yè)管理引入問責制，將使企業(yè)管理更加科學化、規(guī)范化、透明化，更大程度地調動每一位員工的積極性。同時也使各級管理人員備感肩負責任的重大，從而更加兢兢業(yè)業(yè)地努力工作，無論是廠長經(jīng)理負責制，還是職業(yè)經(jīng)理人，都會努力避免失誤的發(fā)生、損失的發(fā)生、虧損的發(fā)生，為企業(yè)、股東、職工謀求最大利益。

其次，引入問責制，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保障，實現(xiàn)制度管理的制度化。可以利用“問責制”這支“鐵手腕”，切實改變管理者的工作作風，增強責任感，不僅要重視結果，還要重視過程；不僅追求經(jīng)濟效益，還要追求社會效益；不光看說的怎么樣，更要看干的怎么樣，從而以健全的規(guī)章制度為現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和發(fā)展保駕護航。

再次，引入問責制，可以促使企業(yè)建立并強化“硬管理”與“軟管理”。硬管理就是要建立健全企業(yè)規(guī)章制度，明晰權責，獎懲分明，杜絕推諉扯皮現(xiàn)象；軟管理就是積極營造推行問責制的氛圍，將企業(yè)利益與職工利益結合起來，引導職工關心企業(yè)發(fā)展，維護自身利益，共同實施企業(yè)發(fā)展大計。同時，引入問責制還有利于提高職工的“參政”意識，及時發(fā)展企業(yè)發(fā)展中存在的各種問題和不良現(xiàn)象，提高職工自覺自愿參與企業(yè)管理的積極性、主動性。

(一)明確崗位責任。要通過機構改革的“三定方案”、工作分工和工作責任，對各崗位作出盡可能完備、細致的規(guī)定，要明確黨政之間、不同層級之間、正副職之間的責任，以便在實施責任追究時能夠確定相應的責任主體，也讓員工真正領悟自己崗位所負責任的內涵，認識到履行責任的重要性和必要性。

(二)明確工作事項。對年度工作，要根據(jù)公司發(fā)展規(guī)劃，制定明確的目標和指標，如產(chǎn)值、任務開發(fā)、綜合效益、安全質量等。對日常工作，要求機關各部門和各項目部根據(jù)年度目標，每月底上報次月工作計劃，由辦公室匯總后用電子郵件下發(fā)，月底對照月初工作計劃進行總結和分析，再制定下月工作計劃。為什么我們常遇到更換一個項目經(jīng)理或部門負責人，都會暴露出許多問題，其原因就是我們許多事情未能跟蹤落實，一些問題一直捂著，換人之后才暴露出來，有時等發(fā)覺之時已非常嚴重。

(三)制定問責文件。在問責文件中，一是要確定問責事項，明確發(fā)生什么樣的情況或事情啟動問責程序；二是要規(guī)范問責程序，就是要規(guī)定在問責事項發(fā)生后，誰來啟動問責程序，如何確定問責對象、如何核查、如何追究等；三是要充分保證被問責人的申辯和申訴權，問責決定作出后，被問責人在一定時間內享有申訴的權利。

(四)實施問責。就是在平(日)常工作、年度考核和監(jiān)督檢查中，當發(fā)現(xiàn)問責事項后，相關部門依照問責文件啟動問責程序，依據(jù)崗位職責和工作安排確定問責對象，并做到問人與問制同時進行，在事情發(fā)生后不僅對人進行問責，還要進行制度層面的問責，進而進行制度的改進，不能白交學費，要研究產(chǎn)生事故的根源，看問題究竟發(fā)生在哪個環(huán)節(jié)?是制度存在缺陷，是執(zhí)行不力，還是監(jiān)督未能到位。

(五)加強配套制度建設。問責制的真正實行，還需要健全相關配套制度予以支持。要本著與時俱進的原則，對現(xiàn)有的規(guī)定、制度認真進行清理，該修改的要修改、該整合的要整合，以增強其適應性(針對性和可操作性)。要本著開拓創(chuàng)新的原則，有針對性的推進相關制度建設。既要著力解決有關問責的實體性規(guī)范的空當問題，又要著力解決現(xiàn)有制度有關問責規(guī)定的細化和配套問題，還要著力解決確保問責制度都能得到有效的運用和執(zhí)行的程序和機制問題。一般應建立或修訂員工處罰條例、安全質量管理辦法、項目成本管理辦法、黨委會議事規(guī)則、總經(jīng)理辦公會議事規(guī)則、人事管理辦法等配套制度。

(六)營造問責文化。在問責制度和相關配套制度建立之后，單位領導要帶頭大力倡導并實施問責制，從而變成為大多數(shù)員工共同遵守的制度，必須讓全體員工尤其是中高層管理人員參與進來，讓員工感到自己參與了公司管理，從而營造出問責文化。具體做法：可以運用各種方法和工具，讓單位領導和大家一起認真地思考和研討：我們?yōu)槭裁匆獑栘?，我們?yōu)檎l問責，我們問責的目的是什么?我們如何達到目的?我們以什么樣的態(tài)度和觀念來對待問責?我們的公司應該提倡什么?不提倡什么?……

(一)問責事項要抓住根本。

問責，不能不分輕重大小把單位所有問題統(tǒng)統(tǒng)拿出來問責，什么問題都問責，其結果往往什么責都問不成。因為，人無完人，任何人在生活、工作中都難免會有過錯過失，如果都拿來問責的話，那將出現(xiàn)人人都被問責的局面，這顯然是不可取的。再說，這么大的工作量也無法完成。所以，對應當問責的問題和事項必須設立門檻，只有那些事關全局、比較典型、比較嚴重、不良影響較大的問題或事項，才能拿出來問責。如年度工作責任目標任務無正當理由未能完成；重大決策程序執(zhí)行不力，個人獨斷專行，導致重大決策失誤的；選拔任用干部違反規(guī)定程序、原則和紀律的；任職區(qū)域內發(fā)生重特大安全、質量、行車責任事故的；發(fā)現(xiàn)嚴重違反財經(jīng)紀律行為或項目嚴重虧損、潛虧的；商務活動中違反規(guī)定，造成重大損失的等。

(二)責任核定要過程與結果并重。

在問責事項發(fā)生后，不光看事情的后果，還要看員工處理事情過程中的態(tài)度和行為是否及時、努力和負責，要把這些因素在核定責任時考慮進去。在事情發(fā)生后積極施救是職責所在，而瞞報事故，給企業(yè)帶來進一步的損失的，就是對企業(yè)、對自己的不負責任。如果在事情發(fā)生后，員工做了他能做的一切，那么責任就該相應輕一些。如果采取不作為的態(tài)度，或者試圖隱瞞事實，就應該不折不扣地加以問責。問責的目的不是為了問責而問責，而是為了教育和幫助員工。

(三)問責程序要可行和具有嚴肅性。

要按照寧缺無濫的原則，力求做到每一個條款都是可行和管用的，沒的把握落實的條款寧可缺少。在現(xiàn)有情況下，有充分把握能做到什么樣子，就做出什么樣子的規(guī)定，必須把理想化的、形式主義的水分充分擠干，決不能放棄可行性原則去求完善、求嚴厲。同時，問責程序一旦頒布，那么就必須下決心狠抓落實，要堅決維護其嚴肅性，決不能把它當做擺設或宣傳工具。

案例一:問責制在醫(yī)院管理中的運用^[4]

　　一、明確責任主體：要問誰

　　醫(yī)院承擔著救死扶傷、保持人民身體健康的重大責任，問責制是醫(yī)院決策權、處方權、診斷杈、治療權、醫(yī)學證明出具權、收費管理權、資產(chǎn)處置權等權力行使的責任擔保制度。它要求醫(yī)院工作人員在擁有公共權力的同時，承擔相應責任，防止濫為、誤為、無為。因此，問責的對象是一切公共權力的使用者，包括以下幾個方面。

　　1.個人：不僅僅指醫(yī)院的書記、院長等領導干部，還應包括一切經(jīng)組織安排、被授予公共權力的人，從醫(yī)護、醫(yī)技、藥劑、管理人員到水電、鍋爐、清潔等后勤人員，如有違反其職責的行為。就應當被問責。

　　2.科室：是醫(yī)院公共權力的執(zhí)行層，如人財物的調配、診療計劃的制定、醫(yī)療質量的管理、醫(yī)療安全的保障、醫(yī)患關系的協(xié)調、醫(yī)療糾紛的化解等，擔負著不小的責任。對科室的問責，歸根到底還是對“人”的問責，凡科室發(fā)生失教、失管、失為、失察、擅權，就應當對該科室負責人及當事人追究失職責任或濫用職權責任。

　　3.醫(yī)院：是依法成立的權力主體，行使有關法律、法規(guī)授予的公共權力；作為社會的基本組織、基本單元，又是一個責任主體，必須遵紀守法、實現(xiàn)政府的政策目標，為社會提供合格的公共產(chǎn)品；同時還是一個靠市場求生存、靠特色求發(fā)展的利益主體，應在社會效益為主的前提下追求經(jīng)濟效益。如果醫(yī)院在維護人民利益上有過失，就應當被問責。

　　二、健全問責體系：誰來問

　　1.內外問責相結合

　　在醫(yī)院內部通過支部會、院長辦公會、工休會、職工民主生活會等渠道開展批評與自我批評，領導干部作為表率，帶動全體職工緊密聯(lián)系個人的思想、工作和作風，從世界觀上進行剖析，找出不足，加以整改。在醫(yī)院外部，在政府組織領導下，整合財政、物價、稅收、監(jiān)察、審計、勞動、人事、醫(yī)保、藥監(jiān)、新聞等職能部門形成合力，對完善醫(yī)院管理進行有效的外部問責。

　　2.上下問貴相結合

　　向上伺責是指健全患者投訴受理機制，支持患者通過信訪舉報等渠道向衛(wèi)生主管部門對醫(yī)院進行問責。向下問責是指衛(wèi)生行政部門作為醫(yī)院的主管部門 ，避免錯位、越位、缺位。切實從“辦醫(yī)院”向“管醫(yī)院”轉變，加大衛(wèi)生執(zhí)法力度，提升監(jiān)管水平，傾聽群眾意見。

　　三、明晰責任內容：問什么

　　不能僅僅把“問責”理解為處理醫(yī)療事故責任、安全事故責任等，應從保護人民健康、促進經(jīng)濟建設、維持社會穩(wěn)定大局出發(fā)，從立體的角度來看待問責責任。

　　1.責任重點

　　全面的問責責任應當包括：

　　(1)依法執(zhí)業(yè)責任，對“地下診所”、“假醫(yī)生”、無證行醫(yī)、非法出租承包科室、非法醫(yī)療廣告、服務能力與其功能不相適應的行為等，要進行問責；

　　(2)決策責任，對不認真執(zhí)行民主集中制及領導班子議事規(guī)則的，重大決策、重要干部任免、重大項目安排和大額度資金的使用不事先向上級報告的，不經(jīng)領導班子集體討論就作出決定，造成重大損失浪費的，規(guī)避基建工程、藥品材料、醫(yī)療設備公開招標、投標、評標、定標的行為，要進行問責；

　　(3)公共管理責任，對在承擔突發(fā)公共衛(wèi)生事件和重大災害事故緊急救治、組派救災醫(yī)療隊、衛(wèi)生下鄉(xiāng)支農(nóng)等政府指令性任務中失職，造成公共管理重大損失的行為，應進行問責；

　　(4)醫(yī)療質量責任，對疏于醫(yī)療質量管理，未嚴格執(zhí)行規(guī)章制度、技術操作規(guī)范、常規(guī)、標準，損害病人的生命權、健康權，造成醫(yī)療責任事故的行為，要進行問責；

　　(5)醫(yī)院服務責任，對違反職業(yè)道德 推諉、拒診患者，小病大治、開單提成，利用職務之便索拿卡要者，以醫(yī)謀私者，尤其要進行問責；

　　(6)績效責任，對工作效率低，經(jīng)濟運行狀態(tài)差，資產(chǎn)負債率高，職工合法權益得不到切實保障，群眾意見多的醫(yī)院管理行為，也要進行問責。

　　2.責任層次

　　從醫(yī)院各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)的內在聯(lián)系，多角度分析，責任呈現(xiàn)多個方面。上下責任方面，下級的執(zhí)行責任要問，上級的領導責任也要問；主次責任方面，直接責任要問，間接責任也要問；正反責任方面，正面的違規(guī)操作、亂履行職責要問，反面的冷漠消極、不履行職責也要問。

　　3.責任類別

　　一般而言，承擔責任的方式有三類：法律責任、政治責任、道德責任。問責先要從最高的法律責任問起，凡觸犯了法律，就要承擔相應的法律責任；其次是經(jīng)嚴格界定、區(qū)分。未觸犯法律但違反了黨紀政紀規(guī)定，就應承擔相應的政治責任，受黨紀、政紀處分和組織處理；再次是當事人行為引發(fā)了群眾義憤，經(jīng)嚴格界定，既未觸犯法律叉未違反政治紀律，就應承擔道德責任。如公開賠禮道歉等。這三類責任既相互聯(lián)系叉各自獨立，不能相互代替，不能以下位責任追究代替上位責任追究，更不能大事化小、小事化了。

　　四、把握科學方法：怎么問

　　1.嚴格職責劃分

　　醫(yī)院按照管理工作的需要設置合理的組織機構和工作崗位，因事設崗，以崗選人；各職能部門、各崗位上的人員都有明確的分工和責任；明確規(guī)定各職能部門、各崗位上的人員處理、審批、開展業(yè)務和行使管理職責的權限；明確各崗位臨時缺人時的代理辦法，明確各崗位上的人員發(fā)生更替、工作交接時必須履行一定的書面手續(xù)等。只有在明確而又嚴格的責任體系內，才有可能實行嚴格意義上的問責制。

　　2.依靠公眾參與

　　堅持嚴格執(zhí)法、全面真實、及時便民的原則，把人民群眾普遍關心、涉及人民群眾切身利益的公共服務事項、醫(yī)療服務收費標準、藥品價格等作為醫(yī)院政務公開的重點，尊重患者的知情樅、選擇權；主動接受各監(jiān)督主體對醫(yī)院工作的督查；建立健全受理群眾舉報違紀違法行為的機制；依法保障人民群眾對醫(yī)院及其工作人員進行批評、建議、控告、檢舉等權利。只有在公眾普遍參與、徹底監(jiān)督的基礎上，才能形成“問責”的良好氛圍，使問責制度沿著法制化、規(guī)范化、民主化的軌道前進。

　　3.規(guī)范問責程序

　　一是嚴格依法問責，各問責主體依據(jù)法律法規(guī)和紀檢監(jiān)察條規(guī)規(guī)定的內容、途徑、方式、程序進行問責，采取述職、考評、監(jiān)察、檢查、審計、質詢、信訪、舉報、民主評議等多種形式來保證歸集責任的有效性；

　　二是合理確定責任，建立紀檢、監(jiān)察、組織、人事、衛(wèi)生部門聯(lián)席會議制度，會商責任認定，從過失的利害關系、程度大小、主客觀因素來確定責任的主體、種類和大小，保證責任確定的嚴肅性；

　　三是實行分類處理，規(guī)范實施責任追究，建立健全檢察、紀檢、監(jiān)察、組織和人事責任追究處理協(xié)調機制，會商處理意 ，問責方式包括法律處罰(如吊銷執(zhí)業(yè)許可證、判刑、剝奪政治權利、經(jīng)濟賠償、罰款等)、黨紀政紀處分、組織處理(如免職、降職、通報批評等)、辭退、除名、自我引咎、道歉等，做到處理處分適當，避免畸輕畸重現(xiàn)象發(fā)生，保證責任追究的準確性。

案例二: 淺議問責制在會計監(jiān)督中的應用^[5]

　　問責制在各層級會計監(jiān)督中的應用

　　會計監(jiān)督引入問責制，目的是對會計監(jiān)督作必要的補充，是會計監(jiān)督制度落到實處的重要保證。新《會計法》構建了單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督模式。下面分別討論問責制在這三個層次的會計監(jiān)督中應用的具體問題。

　　二、國家監(jiān)督中問責制的應用

　　國家監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務、各行業(yè)監(jiān)管委員會等有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監(jiān)督檢查，是我國會計監(jiān)督體系的主導。國家監(jiān)督職能落實的如何直接關系到會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此加強國家監(jiān)督的強有力的措施就是引入問責制。國家賦予財政、審計、稅務、各行業(yè)監(jiān)管委員會等部門對會計工作的監(jiān)督權和行政處罰權。這些監(jiān)督部門就要嚴格執(zhí)法，嚴肅查處弄虛作假行為，把處理事務與處理責任人結合起來，追究責任人的責任，徹底改變過去對違法違紀單位和部門對事不對人，違法單位交錢了事，責任人安然無恙，違法成本低廉，違法問題屢查屢犯的局面。

　　在國家監(jiān)督中引入問責制，不僅要追問被監(jiān)督單位有關人員的責任，同樣也要追究監(jiān)督者的責任。會計監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)進行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，這種情況下造成的法規(guī)制度對會計行為約束不力，會計監(jiān)督職能弱化的后果，有其客觀歷史性，不便問責。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠各單位的會計部門和會計人員來執(zhí)行。

　　但由于會計人員具有既代表國家行使所有權的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權的監(jiān)督雙重責任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護企業(yè)利益，這種情況下導致會計監(jiān)督職能弱化的后果，就要由財政、審計、稅務、人民銀行等部門行使國家監(jiān)督職權，追究有關單位和有關責任人的責任。

      在法規(guī)制度的監(jiān)察環(huán)節(jié)，過去對違法違紀單位往往是交錢了事，甚至睜只眼閉只眼，責任人不被追究，違法成本低廉，違法問題屢查屢犯。究其原因是沒有形成對監(jiān)督者反監(jiān)督的機制，使國家監(jiān)督只是形式主義。引入問責制，正是要解決這個問題。每一次會計檢查，既是對被查單位的檢查，又是對上一次檢查組的檢查。如果哪個檢查組對被查對象“手下留情”，或由于責任心不強未檢查出被查對象的違法行為，使違法者在此次檢查中逃脫法律制裁，而在今后的檢查又被查了出來，就要追索上一次監(jiān)督者的責任，使監(jiān)督者既要本著高度的責任心，自覺加強學習，提高業(yè)務水平，煉就一雙火眼金睛，去做好會計監(jiān)督工作，又要提高執(zhí)業(yè)道德水平，不敢做老好人。這種逆向追索機制正是問責制的威力所在，不管在哪個層次的會計監(jiān)督中都要發(fā)揮作用，使老好人無處遁形。

　　三、社會監(jiān)督中問責制的應用

　　社會監(jiān)督不力是造成當前會計監(jiān)督弱化的外部原因。根據(jù)國際慣例，管理企業(yè)的財務活動要交給社會監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟警察”作用的注冊會計師進行監(jiān)督。但當前我國的會計師事務所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標準、人員素質、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，使社會監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。最典型的是上市公司財務報表的造假問題。最近，一個叫夏草的財務研究者，在他個人博客上發(fā)表報告，認為有10 家在上海證交所上市的公司，在2007 年年度報告中涉嫌虛假信息披露、粉飾財務數(shù)據(jù)等問題，造假數(shù)額最高的達到數(shù)10億元，最低者也在億元以上。在央視日前播出的《經(jīng)濟半小時》節(jié)目中，夏草說自己從1500多家上市公司隨機選擇了200 多家公司的年報進行分析，從中找出了10 家有問題的公司。

　　上市公司要接受社會公眾監(jiān)督，尚且對造假樂此不疲，其他經(jīng)濟單位的造假現(xiàn)象就更多了。要揭露公司可能存在的造假行為，不僅需要監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平，更需要動員社會力量，建立起“全民性”的監(jiān)管網(wǎng)絡，使造假行為無可遁形。

　　財務報告的審計權交給了會計師事務所，會計師事務所又是由公司出錢聘請的，這種制度很容易使雙方達成利益共謀，從而共同制造侵害投資者利益的陷阱。因此，市場需要有像夏草這樣，擺脫了與上市公司存在利益鏈條束縛的獨立研究者，他們應該成為會計社會監(jiān)督的重要組成部分?；仡櫼酝衣兜囊恍┰旒俟?，如藍田、銀廣夏等，也都是由獨立研究者首先發(fā)現(xiàn)問題，才最終使其原形畢露的。但是，像夏草這樣的研究者，畢竟又不是市場的執(zhí)法者，他們的研究報告只是為證監(jiān)部門提供了有針對性的線索，證監(jiān)部門完全可以按圖索驥，對這些公司展開調查，拿出令人信服的結論。果然是造假，就要追究上市公司和會計師事務所的責任。

　　四、內部監(jiān)督中問責制的應用

　　在單位內部，會計責任是按照職能分工進行分解的?！稌嫓蕜t》明確規(guī)定，單位領導對本單位會計信息的真實性和完整性負全責，具體的會計工作又是由會計部門來完成，所以具體的責任又要落實到會計部門及其各崗位相關人員。會計記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，那么在工作中，當錯誤發(fā)生時，追究責任也要遵循“有權必有責，權責必對等”的規(guī)則，這是不難理解的。實行“問責制”更加明確了與其權力發(fā)揮相對應的責任追究或承擔機制，以及“有權必有責，用權受監(jiān)督”，“人人要負責，事事有人負責”的權責意識。把權力與責任緊緊聯(lián)系在一起，有利于從會計人員到各級領導在行使權力時，有一種壓力感，一種責任心，從而及時反省自我及企業(yè)行為，減少和避免因內部會計控制不完善而引起的損失，或者在損失發(fā)生時得到及時的制止和彌補。

　　五、會計監(jiān)督中引入問責制需解決的問題

　　1.何事需要問責

　　總體來說，在財務會計工作中違規(guī)操作，違反黨和國家的財經(jīng)紀律的都應當追究責任。小到日常工作失誤，只是違反單位內部制度規(guī)定，未造成大的影響和損失的，應該在績效考核中有所體現(xiàn)。大到違反黨和國家的財經(jīng)紀律，造成大的影響和損失，就要追究相關責任人的責任，按違反財經(jīng)紀律處罰辦法進行問責。

　　2.誰應該被問責

　　由于財會工作的特殊性，一件事故責任，不僅僅涉及一個人。

　　從橫向看，一般都設置崗位互相制約，一筆經(jīng)濟業(yè)務往往不是一個人獨立完成；從縱向看，一般獨立法人單位，從最底層的財會工作人員到最高領導至少有5 級，而實行一級法人制度的中央企業(yè)如銀行，從總行到各分支機構營業(yè)網(wǎng)點的柜臺一線人員要有10級以上，還未包括行業(yè)監(jiān)管部門。也就是說，當發(fā)生經(jīng)濟責任甚至刑事責任時，要追究哪些人的責任，追究到哪一級別的責任呢？這就要遵循“有權必有責，權責必對等”的規(guī)則。下面通過個案來討論這個問題。

　　以文章開頭提到的邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行金庫特大盜竊案為例（此案業(yè)已結案，在此引用僅作理論探討，并不針對任何人。雖然此案已超出會計監(jiān)督的范圍，但對討論問責制在會計監(jiān)督中的應用仍有幫助——筆者注）。此案中，中國××銀行總行責令河北省分行行長瞿××引咎辭職，亦即本案的問責，僅到省級行長為止。

　　張××副行長涉嫌瀆職犯罪被刑事拘留，依據(jù)是2004 年12 月至2006年底，邯鄲農(nóng)行成立直屬營業(yè)部接收金庫及組建現(xiàn)金管理中心以來，張××作為主管金庫的副行長，未依照《中國農(nóng)業(yè)銀行河北省分行現(xiàn)金業(yè)務操作規(guī)程》中關于“主管行長每半年至少進行一次全面查庫”的規(guī)定，履行對金庫的查庫管理職責。在長達兩年多的時間內，張未組織進行過查庫，也從未有查庫記錄。該行規(guī)定省級分行“主管行長每半年至少進行一次全面查庫”，那么總行級的主管行長要不要每年進行一次全面查庫呢，在長達兩年多的時間內，總行有沒有人來查過庫？這里強調的是權責對等原則。不是一出事，就不管三七二十一搞誅連九族。多大的事，該由哪一級負責，應該是很明確的。

　　各層級對人事任免、貸款審批、費用開支等都有明確的權限設置，總之，各級都有權，只是大小不同，有個限度。據(jù)知，有的銀行5000萬元以上的貸款就要總行批，有的還要高一些，也有的低一些。那么，有權就該有責，5100 萬元被盜，天文數(shù)字了，該負責任的只是省級分行以下的有關人員嗎？除了權責對等原則，還有事件發(fā)生的時間跨度和責任人該承擔責任的期限問題需要討論。假設本案發(fā)生在張副行長主管金庫工作半年內，當然不會追究他的瀆職罪，最多是負有主要領導責任，免職就有了交代了。問題是，案件發(fā)生在張副行長分主管金庫工作二年了，二年內張副行長應該全面查庫4 次，可他一次也沒查，追究他瀆職罪，活該。

　　然而，還要考問，張副行長每半年要全面查庫一次，依此類推，比張副行長大一級的可一年查庫一次，大二級的一年半或二年查庫一次總應該吧？可事實上有這樣規(guī)定了嗎？沒有。是制度的漏洞，還是制度只管下不管上？問責制要求還要有人對張副行長的履責情況進行監(jiān)督檢查，而沒有履行這種監(jiān)督檢查職能的也要被追究相應的責任。這就是問責制的核心——一追到底，這個底在哪里？權之所在，責之所承！

　　3.由誰來問責

　　明確問責主體。再好的制度辦法，沒有人認真貫徹執(zhí)行等于空談。問責往往取決于領導人的意愿和意志，由最高行政領導確定是否要問責，最高領導重視了，問責就進入實踐，其力度也大，最高領導有其他考慮了，問責就會退而變成次要工作，力度下降，有時候甚至是停止運作。

　　與有權力的行政領導人相比，需要承擔責任的人員，往往是下級，在問責過程中，往往處于十分消極被動的地位。而一旦上下級之間、監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間形成了利益同盟，就會出現(xiàn)問責主體缺位。

　　解決問責主體缺位問題，需要割斷“問”與被“問”之間的利益關系。